【正文】 、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響： ? 新現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改后的債務(wù)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。 沒有明確規(guī)定方法，實(shí)務(wù)中也沒有統(tǒng)一的做法。 2022年末， A企業(yè)確定 B企業(yè)的可收回金額為 1000萬元， B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)采用直線法按 10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 資產(chǎn)減值的列報(bào) 增加了可收回金額確認(rèn)方法、假設(shè)及其依據(jù)等信息，以及分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)占商譽(yù)總賬面價(jià)值比重重大的以及比重不重大的披露項(xiàng)目。對(duì)總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組的方法進(jìn)行詳細(xì)說明，并對(duì)減值損失的確認(rèn)和分?jǐn)傔M(jìn)行詳細(xì)的指南。 ? 采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性交易，對(duì)公允價(jià)值的判斷往往具有不確定性，易成為關(guān)聯(lián)方作為操縱利潤(rùn)的工具 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)－資產(chǎn)減值 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間和判斷方法 在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)存在的減值跡象作為進(jìn)行減值測(cè)試的必要條件。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 披露要求 增加了下列披露要求： 無形資產(chǎn)使用壽命的判斷依據(jù)和估計(jì)情況； 無形資產(chǎn)攤銷方法； 已抵押的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及其攤銷情況； 當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額。若預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了改變，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。并購產(chǎn)生商譽(yù)不再要求攤銷，但每年要進(jìn)行減值測(cè)試。 消耗性資產(chǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備和生產(chǎn)性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備均不可恢復(fù)。 折舊方法 生產(chǎn)性資產(chǎn)的折舊，可用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。一般情況下，預(yù)計(jì)凈殘值不做調(diào)整。 固定資產(chǎn)的特征是： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 以歷史成本模式進(jìn)行核算，分別按照原 《 固定資產(chǎn) 》 或《 無形資產(chǎn) 》 的規(guī)定進(jìn)行處理。以前該部分也是按成本與市價(jià)孰低法來進(jìn)行計(jì)量的，這一計(jì)量方式的改變直接影響期末權(quán)益。權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。 可選用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。 原 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 中，采用外延法定義，以詳細(xì)列示六種要素的類別來定義六要素。 修改為財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注 . 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 適用范圍 強(qiáng)調(diào)新基本準(zhǔn)則將指導(dǎo)其他具體準(zhǔn)則的制定，適用于在中國(guó)境內(nèi)的設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。 ? 適合中國(guó)國(guó)情 ? 與國(guó)際慣例充分協(xié)調(diào) ? 涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ? 可獨(dú)立實(shí)施 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系 ? 二者均屬國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和 16項(xiàng)具體準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等是并存的 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更強(qiáng)的法律約束效力 完善后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布實(shí)施后，其范圍、內(nèi)容及約束力等都將得到加強(qiáng)，會(huì)計(jì)制度主要從會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式加以規(guī)范，相當(dāng)于準(zhǔn)則的操作指南 ? 近期二者并存，最終以準(zhǔn)則取代制度 完善后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu) 完善后的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將由 40余項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，擬分為兩個(gè)層次 : ? 第一層次為基本準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。 完善后我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu) 一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則體系 完善后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (新修訂） 一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則體系 完善后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則的主要差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更趨同于國(guó)際準(zhǔn)則 表現(xiàn)在 : ―― 歷史成本的采用（非貨幣交易， 債務(wù)重組，企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)，金融工具， 無形資產(chǎn)，生物性資產(chǎn)，基于股權(quán)支付的報(bào)酬等） ―― 確認(rèn)資本公積（負(fù)商譽(yù)，關(guān)聯(lián)交易） ―― 費(fèi)用化（借款費(fèi)用，無形資產(chǎn)） ―― 終值的運(yùn)用（租賃，收入，或有事項(xiàng) ） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則 》 ? 準(zhǔn)則的準(zhǔn)則 對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起統(tǒng)領(lǐng)作用，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次。 強(qiáng)調(diào)規(guī)則導(dǎo)向，對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定詳細(xì)且具體，選擇余地小。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)－存貨 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)。 未涉及企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理方法。 減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提數(shù)。但對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的意圖出售而暫時(shí)出租的開發(fā)產(chǎn)品和用于出租的開發(fā)產(chǎn)品分別作為存貨和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。 轉(zhuǎn)換及相應(yīng)處理 投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值超過原賬面價(jià)值的差額全部計(jì)入所有者權(quán)益。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)有差異，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5號(hào)－生物資產(chǎn) 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 分類 劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)計(jì)量 以歷史成本計(jì)量為主，但允許企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)－無形資產(chǎn) 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 無形資產(chǎn)定義 不包括不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)（商譽(yù)）。 攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10年；法律、合同未規(guī)定收益年限的，以不超過 10年攤銷。 研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。同時(shí)考慮交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。并規(guī)定若企業(yè)按照資產(chǎn)公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額估計(jì)方法仍然無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 商譽(yù)的減值測(cè)試并未單獨(dú)說明，與其他無形資產(chǎn)的減值測(cè)試方法相同。 ? 示例 ： A企業(yè)在 2022年 1月 1日收購了 B企業(yè) 80%的權(quán)益， B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1500萬元。原有獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易適用 《 企業(yè)合并 》 準(zhǔn)則，獲取金融工具的交易使用 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 準(zhǔn)則。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分披露本期內(nèi)授予的權(quán)益性工具公允價(jià)值的確定方法。如 2022年末股份價(jià)格為 4元， 2022年股份價(jià)格為 ,2022年末股份價(jià)格為 5元 . 2022年期末 借：費(fèi)用 50 000 貸：負(fù)債 50 000 2022年期末 借：負(fù)債 25 000 貸：費(fèi)用 25 000 股份支付示例 以現(xiàn)金為結(jié)算支付 2022年期末行權(quán) 借：負(fù)債 175 000 借：費(fèi)用 75 000 貸：現(xiàn)金 250 000 如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績(jī)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，同時(shí)沖減所有者權(quán)益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào)－債務(wù)重組 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，以債權(quán)人應(yīng)當(dāng)享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)投資；修改其他條件的，以修改其他債務(wù)條件后的債券公允價(jià)值入賬。 債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。 新增重組中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件和相關(guān)細(xì)則。 銷售商品部分與提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)全部作為銷售商品處理。 披露要求 不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額，以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。前者指的是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；后者指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。 無條件的現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于無條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。 購建的固定資產(chǎn)。 在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，根據(jù)其對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。 如果 A企業(yè)采用 應(yīng)付稅款法 ，年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理只有一筆會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 30,000 貸：應(yīng)交稅款 30,000 對(duì) A企業(yè)而言， 3萬元的所得稅是必須面對(duì)的，采用應(yīng)付稅款法則一方面反映企業(yè)負(fù)債增加 3萬元，一方面反映企業(yè)費(fèi)用增加3萬元。 ? 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)稅利潤(rùn) * 所得稅率 ? 遞延所得稅負(fù)債 /資產(chǎn) =累計(jì)暫時(shí)性差異 *所得稅率 ? 所得稅費(fèi)用 =應(yīng)交所得稅 +/()遞延所得稅 (凈 )負(fù)債增加 /(減少 ) ? /(+)遞延所得稅 (凈 )資產(chǎn)增加 /(減少 ) 所得稅 －新準(zhǔn)則重大變化 ? 對(duì)于所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。 企業(yè)根據(jù)期末可回收金額小于賬面價(jià)值的部分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 在建工程 企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整。 未涉及記賬本位幣的選擇標(biāo)準(zhǔn)。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào)－外幣折算 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算 首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)－企業(yè)合并 》 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 合并范圍 明確規(guī)定不包括合營(yíng)企業(yè)的合并 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定應(yīng)將合營(yíng)企業(yè)納入合并范圍，按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。 ? 例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司； ? 母公司將其擁有的對(duì)一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)－企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照 權(quán)益結(jié)合法 的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。 租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 對(duì)于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個(gè)子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照 購買法 的原則進(jìn)行處理。從廣義上來講 ,同屬國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門管理的國(guó)有企業(yè)之間的購并均屬于同一控制下的企業(yè)合并。明確了權(quán)益結(jié)合法的適用范圍。 未涉及。 將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)，可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期