【正文】 資產(chǎn)= 按租賃協(xié)議或合同確定的價款+ 運輸費+ 途中保險費+ 安裝調(diào)試費+ 投入使用前發(fā)生的利息支出+ 匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“ 最低付款額”外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計價① 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25% 以上； ③ 外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5 年固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致① 盤盈的固定資產(chǎn)→轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的入帳價值，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定③接受捐贈部分，詳見《接受捐贈部分》④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10 萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用對促進(jìn)科技進(jìn)步， 環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短。研究費用化開發(fā)資本化無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上）8 ．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價值+ 相關(guān)稅費9 ．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值= 實際成本( 新準(zhǔn)則取消此條)10 ．以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性交易11 ．企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬，但外購的商譽可以作價入賬12 ．會計實務(wù)中，企業(yè)外購商譽應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)—— 商譽”的入賬價無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10 年無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除1 、接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45 號文件）2 、企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用——研究開發(fā)費”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值； 3 、為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 4 、納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件， 未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致無形資產(chǎn)入賬成本= 公允價值+ 相關(guān)稅費（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)= 公允價值＋相關(guān)稅費（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，交納所得稅。注意點： （ 1 ）過去的交易、事項形成——指負(fù)債應(yīng)是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。經(jīng)濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付； 預(yù)提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預(yù)提費用”不稱為負(fù)債?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“ 財務(wù)費用”科目。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。現(xiàn)金折扣如在同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；“ 貸：財務(wù)費用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。（三）預(yù)計負(fù)債“ 預(yù)計負(fù)債”科目是企業(yè)會計制度新設(shè)科目。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債2 ．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%5% 之間，稱可能發(fā)生，則應(yīng)在會計報表附注中說明3 ．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5% 以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。1 ）日?；顒? ）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加“ 六類”收入確認(rèn)的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會計稅法四條件：（ 同時具備） 1 、主要風(fēng)險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移2 、失去對商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)3 、經(jīng)濟利益流入企業(yè)4 、收入和成本能夠可靠計量銷售結(jié)算方式不同：1 、直接收款方式－提貨單當(dāng)天， 不論貨物是否發(fā)出2 、托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天3 、賒銷， 分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天4 、預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天5 、委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天6 、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天7 、視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天差異：會計稅法1 ．從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)2 ．收入的實現(xiàn)與否3 ．考慮風(fēng)險問題。2 ．計稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。4 ．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。 ( 二) 提供勞務(wù)收入的差異分析：會計：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)稅務(wù)：( 不跨年度與會計一樣) 不跨年度：完成合同法跨年度：在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12 月31 日）， 勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個條件： 1 、勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量； 2 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 3 、勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。如實際成本30 萬，確認(rèn)收入30247。) 借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入170900 應(yīng)交稅金——增（銷）29100 1 、建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 2 、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。（三）無形資產(chǎn)使用費收入會計稅法按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)1 、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；2 、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；3 、如果合同規(guī)定使用費分期支付的， 應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認(rèn)收入沒有明確規(guī)定，例：租賃費。2 ． 稅法（ 不同）： 不區(qū)分是否提供后續(xù)， 一律按使用期分期確認(rèn)收入（四）外銷收入的比較：離岸價：FOB 、成本+ 運費：CFR 、到岸價：CIF 會計稅法1 ． 企業(yè)向銀行交單時確認(rèn)收入：2 ． 離岸價： 貨物于指定裝運港越過船舷時3 ． 成本+ 運費： 貨物于指定裝運港越過船舷時4 ．到岸價（ 成本+ 運保費）： 貨物于指定的港越過船舷時5 ．外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當(dāng)日匯率中間價1 ．統(tǒng)一按報關(guān)單上的日期和FOB價金額作為確認(rèn)外銷收入2 ． 中間價3 ．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價（五）利息收入會計稅法條件： 1 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)2 、相關(guān)的收入和成本能可靠計量利息收入：企業(yè)存款利息——征所得稅企業(yè)貸款利息——征所得稅國債利息——免征 （六）代銷收入會計稅法視同買斷：1 、委托方：代銷清單。會計制度認(rèn)為下列行為會計都應(yīng)作銷售收入處理： 1 、將貨物交付他人代銷； 2 、以買斷方式銷售代銷的貨物；3 、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 4 、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 5 、還本銷售。（三）營業(yè)稅1 、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 2 、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； 3 、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； 4 、以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑征所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入視同銷售計稅金額的確定：1 、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； 2 、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3 、按組成計稅價格確定：（ 1 ）營業(yè)稅計稅價格= 成本 （ 1+ 成本利潤率） 247。城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分?jǐn)?。從會計角度，交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000 萬，借款期限為三年，支付利息600 萬八、債務(wù)重組收益的差異分析會計稅法確認(rèn)“資本公積其他資本公積”的三種情形：1 、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。( 當(dāng)期損益) 3 、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額， 減記的金額為資本公積( 當(dāng)期損益) 4 、債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中5. 債務(wù)重組定義中強調(diào)了“讓步”的概念（準(zhǔn)則中新增） 6 、結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積（準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益）對債務(wù)重組“收益”所得稅：1 、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；2 、當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 3 、債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)）4 、甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5 、債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異會計稅務(wù)1 、不確認(rèn)收入2 、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面價值加相關(guān)稅費。3 ．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。免征企業(yè)所得稅：（ 1 ）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征；（ 2 ）軟件產(chǎn)業(yè)3% ，不征；（ 3 ）集成電路3% ，不征； （ 4 ） 2001 年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5 個納稅年度平均攤銷。②國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 ④調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。A ．如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn)貸：資本公積B ．如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：營業(yè)外支出貸：有關(guān)資產(chǎn)科目股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。（超過960 元/ 人/ 月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200 元/ 人/ 月的部分，需要交納個人所得稅。注意1 、當(dāng)期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； 2 、“在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”，在建→ 固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 3 、臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加； 4 、12 月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。但重要前提有：①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的《工會專用收據(jù)》，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為計稅工資960 % 提取高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，