【正文】 意 事 項(xiàng) （論文）的內(nèi)容包括： 1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關(guān)鍵詞 4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁(yè)（附件不統(tǒng)一編入 ） 6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論 7）參考文獻(xiàn) 8）致謝 9）附錄（對(duì)論文支持必要時(shí)） ：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于 1 萬(wàn)字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于 萬(wàn)字。 、圖表要求： 1）文字通順，語(yǔ)言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無(wú)錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請(qǐng)他人代寫 2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，而且必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的增加，以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益減少。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)合并之外的交易或事項(xiàng)，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。目前這方面的交易或事項(xiàng)并不多見(jiàn)，但隨著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒(méi)有 跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會(huì)明顯增多。以上都有可能造成相關(guān)暫時(shí)性差異，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)加以注意和區(qū)分。而稅法中并沒(méi)有權(quán)益法的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。首先，對(duì)于在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會(huì)產(chǎn)生未來(lái)期間的所得稅影響。其次，新稅法規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得 的投資收益免稅。因此從整體上看，根據(jù)權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長(zhǎng)期間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生納稅影響，因此在會(huì)計(jì)上可以不確認(rèn)遞延所得稅的影響。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未 來(lái)期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠 享受到該暫時(shí)性差異所帶來(lái)的未來(lái)抵減稅的“ 好處 ” ，如果仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過(guò)是形同虛設(shè)，因此本著謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。 本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素 的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革 ，標(biāo)志著我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對(duì)稅收以及企業(yè)納稅帶來(lái)的影響也將引起人們的關(guān)注。以期對(duì)企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫助。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的則實(shí)行復(fù)合計(jì)征 方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是影響計(jì)稅依據(jù)。二是影響納稅調(diào)整。三是影響稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)展開。因此．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收帶來(lái)諸多的影響，研究這種影響無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。例如．存貨計(jì)價(jià)方法的變化。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法 (先進(jìn)先出法．加權(quán)平均法等 )時(shí)，對(duì)于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。另外新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革．要求折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計(jì)有差異時(shí)， 允許調(diào)整其折舊年限與凈殘值。多元化計(jì)量模式勢(shì)必會(huì)影響各期的損益結(jié)果。 新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，全面采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?？梢?jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。 在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過(guò)去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積的作法，而允 許將債務(wù)重組過(guò)程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的收益確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益 (營(yíng)業(yè)外收入 )即作為利潤(rùn)進(jìn)入利潤(rùn)表。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計(jì)量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益 60 多億元，因此收益計(jì)量方法的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的直接影響是顯而易見(jiàn)的。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè) 備．船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息資本 化，而不再直接計(jì)入損益 (財(cái)務(wù)費(fèi)用 )這將對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生很大影響。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來(lái)操縱利潤(rùn)的途徑。 。這將對(duì)投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來(lái)影響，也無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場(chǎng)的 投資者，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)；也就是在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，增強(qiáng)了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計(jì)量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn) 合同的規(guī)定等等。我國(guó)積極主動(dòng)的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性趨同變革。 三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響 如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無(wú)疑會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利用會(huì)計(jì)政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。其所帶來(lái)的投資收益已成為企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。大家知道，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來(lái)應(yīng)是權(quán)益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍．應(yīng)該說(shuō)這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益 將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額 (投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅》，如果被投資企業(yè)帳面上保留一 部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來(lái)追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無(wú)法規(guī)避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。 （二）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)納稅的影響 新 準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以