【正文】 響其對外披露的財務收支結果。新會計準則與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會計準則》相比較，主要差別為前者是內含報酬率，后者是合同利率；前者徹底遵循了權責發(fā)生制原則，后者仍在一定程度上應用了收入實現(xiàn)制原則。目前，我國銀行業(yè)貸款手續(xù)費微乎其微，貸款實際利率與名義利率幾乎相同，因而盡管新會計準則與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會計準則》存在差異，但對于銀行貸款利息收入方面的影響不大；從長遠看，隨著銀行在項目投、融資安排中更多扮演財務顧問配角，銀行收取的手續(xù)費率相應提高，銀行貸款利息收入將相應產生變化。此次新會計準則主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，且公允價值的變動全部計入當期損益。應該說，新會計準則強調公允價值使銀行的資產和投資價格更接近市場價值，更能真實反應一定期間銀行的經營狀況和財務狀況。隨著我國利率市場化進程加快及人民幣匯率的頻繁波動，銀行面臨的利率和匯率風險加大，其運用衍生金融工具和套期業(yè)務進行風險管理的交易比重也越來越大，因而新會計準則的實施對銀行業(yè)影響較大：一是表內核算將對銀行的資產負債情況產生影響，二是采用公允價值計量將對銀行財務狀況和經營成果產生影響，這有利于及時、充分反映衍生金融工具及套期業(yè)務所隱含的風險。新規(guī)則規(guī)定，銀行非金融資產的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，銀行無法利用減值準備調節(jié)利潤，其利潤將更為真實；對于金融資產，新會計準則引入了“預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的概念，改變了貸款按五級分類計提減值準備的傳統(tǒng)做法，即按照金融資產的帳面價值與按該金融資產原實際利率折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失，需要考慮擔保物的價值)的負差額進行計提?！　⌒聲嫓蕜t實施的影響深遠而廣泛，除對銀行業(yè)影響外，對存貨較大的上市公司如房地產商、零售商等由于核算辦法的變化，其財務收支結果也會發(fā)生相應變化?？梢灶A見，新會計準則的實施將進一步促進評估行業(yè)的發(fā)展。如前所述，新會計準則實施后，銀行的財務報表數(shù)據(jù)將相應變化，有條件有意愿的投資者最好了解新會計準則的相關內容，這樣可以更好地解讀上市銀行的財務報表，從而為自己的投資決策提供更好的判斷依據(jù)。本文將就新會計準則的主要特點、對銀行業(yè)的影響及應對策略作一簡要論述。二是引入公允價值計量的要求。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。三是規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要會計事項。合并報表范圍的確定更加注重實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。四是規(guī)范了新的會計業(yè)務，將原由的表外項目納入表內核算。五是制定了與重要的特殊行業(yè)有關部門的準則。六是規(guī)定固定資產、無形資產等的減值準備，一經提取，不得轉回。在這些準則中，22號準則對商業(yè)銀行報表的影響最大?！　⌒聲嫓蕜t給商業(yè)銀行報表帶來的變化主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是要求對交易性、可供出售金融資產按公允價值計量；對持有至到期投資、貸款以及應收款項按實際利率法以攤余成本計量。三是要求將衍生金融工具納入交易性金融資產，按公允價值計量，并且將公允價值變動形成的利得和損失計入當前損益。實踐表明，衍生工具由于其并不需要實物交割，損益又不在資產負債表上反映，因而其風險極高卻又難以監(jiān)測。從這個角度來說，新會計準則對衍生工具賬務的新規(guī)定有利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經營。以前使用的歷史成本法不能實時地計量資產與負債的價值，特別是在當今利率自由化和各類商品及金融資產價值波動幅度較大的形勢下，歷史成本法不能反映商業(yè)銀行實際承擔的市場風險，因而不利于商業(yè)銀行的風險管理。實施未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法后，金融資產減值準備既能成為商業(yè)銀行抵御風險的有效工具，又不至于影響商業(yè)銀行的利潤水平?！　?二)新準則必然給商業(yè)銀行風險管理和穩(wěn)健經營帶來新的挑戰(zhàn)　　增加商業(yè)銀行財務的波動性。在宏觀經濟形勢出現(xiàn)急劇變化、利率和匯率出現(xiàn)大幅度調整、股票價格大幅漲跌的時期，商業(yè)銀行財務報表中有關數(shù)據(jù)就會在短時期內出現(xiàn)較大的波動。新會計準則要求對衍生金融工具進行表內確認和計量，而這種確認和計量要求商業(yè)銀行必須具備完善的風險管理政策、金融工具估值技術等。提高對衍生金融工具風險的識別和管理能力，將是我國商業(yè)銀行面臨的重要任務。新會計準則規(guī)定，金融資產的減值損失一經確認即不得轉回。在這種規(guī)定下，商業(yè)銀行通常先大量計提貸款損失準備，第二年再沖回，以增加第二年報表利潤。　　(三)新會計準則給銀行監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)　　挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為給資本監(jiān)管帶來沖擊。金融工具公允價值的頻繁變化會增加銀行資本的波動性。三是監(jiān)管資本的數(shù)據(jù)將與會計報表直接反映的資本數(shù)據(jù)不一致?！　∷摹⒄呓ㄗh　　　為了更好地應對新會計準則實施帶來的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行和銀行監(jiān)管部門急需做好以下工作：　　(一)切實提高風險管理水平　　針對新會計準則關于衍生金融工具進行表內確認和計量的要求，商業(yè)銀行要盡快提高對金融風險進行確認、計量和分析的技術，尤其要提高對衍生金融工具風險的識別和管理能力。此外，由于資產負債項目的變化與衍生工具的表內核算，銀行監(jiān)管部門應該對權重和轉換方式進行適當?shù)恼{整，在審慎的前提下在會計資本與監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機制。在當前商業(yè)銀行稅負已經過重的情況下，這點尤其值得關注。　　(四)加強人員培訓　　銀行監(jiān)管部門和商業(yè)銀行應該舉辦一系列以新會計準則為主題的培訓，使銀行監(jiān)管人員盡快適應新會計準則給上市商業(yè)銀行報表帶來的重大變化，增加監(jiān)管的主動性?！　　°y行卡　安全快捷換Q幣　　　　魔法表情秀出百變心情　　　　秀　秀出個性真自我　　　2006　年2　月15　日，國家財政部發(fā)布了39　項企業(yè)會計準則，并于2007年1　月1　日在上市公司率先執(zhí)行?？梢?，雖然目前各家上市公司對于會計準則變更后利潤與資產的變化還沒有一個明確的估算，但很快將會有一個結果，這必將對2007　年的利潤發(fā)生重大影響，也將在股票市場上有所反映。新會計準則規(guī)定：固定資產、無形資產和商譽等減值損失，一經確認，不得沖回，這和原準則有很大不同?！　?。雖然在目前經濟市場環(huán)境下公允價值的確定還有一定難度，但畢竟向國際又邁進了重要的一步。從行業(yè)并購的角度來看，并購后企業(yè)價值的重估將在公允價值確定后有更大的提升，而結合我國目前行業(yè)發(fā)展周期和并購價值來看，主要有以下幾個行業(yè)值得重點關注：圖表：　　新會計準則對行業(yè)的影響　　1。新的會計準則規(guī)定：企業(yè)應當在資產負債表中采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。但從實際考慮，房地產公司在進行會計入賬時采用公允計價的可能性不大，畢竟在沒有該項利潤稅收優(yōu)惠的前提下，變實際的現(xiàn)金為紙上的財富并不是明智之舉。因此，該項會計準則對房地產公司的影響將是一個長期的過程，短期影響不大。新的會計準則規(guī)定：借款費用只有同時滿足以下條件時，才應當開始資本化：資產支出已經發(fā)生；借款費用已經發(fā)生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始?！囊陨蟽牲c的分析可以看出，房地產公司在應對新會計準則時主動性還是很大，因此對于利潤的調控仍然具有空間?！　?。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產等。雖然很難在公司財務報表中直接找到相應的資本性支出。從目前A　股上市公司分行業(yè)統(tǒng)計出的結果來看，投資支出較大的行業(yè)為采掘、金屬非金屬、電力，相信隨著新會計準則的實施，將會為這些行業(yè)帶來一定財務費用的減少，從而增加即期利潤。對零售業(yè)的影響　　新準則中，對“投資性房地產”的會計核算有明確的準則進行規(guī)范。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。在宏觀經濟發(fā)展強勁的背景下，這種地產的公允價值完全可以持續(xù)獲得，因此以公允價值來計量的條件是完全符合的。但我們看中的是行業(yè)在并購過程中所體現(xiàn)出來的價值?！】傊聲嫓蕜t的實施必將會為這個市場帶來一次利潤重新認識的契機。如果忽略了本次利潤的變化，也必將喪失相應的投資機會。　　買入：未來12　個月內相對超出市場表現(xiàn)15%以上；　　增持：未來12　個月內相對超出市場表現(xiàn)5—15%；　　中性：未來12　個月內相對市場表現(xiàn)在5—5%之間；　　減持：未來12　個月內相對弱于市場表現(xiàn)5—15%；　　賣出：未來12　個月內相對弱于市場表現(xiàn)15%以上。目前不少上市公司都進行了股權投資，而新會計制度下將對已上市流通的股權采取公允價值市價計價。對于2006　年的市場而言，在最終的年報方面，相信會有許多公司將因為股權投資收益而使單位凈值大幅增加。新會計準則規(guī)定：在債務重組方面，由于債權人減免債務，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。4。對于大型設備制造商而言，該規(guī)定將能降低即期成本，提高毛利率，提高會計利潤。談及這場會計界的革命，就不能不提它對金融企業(yè)廣泛而深遠的影響了。當然，新會計準則作為完整會計準則體系，和我們以前的會計制度相比，對商業(yè)銀行的影響絕不僅僅是金融工具會計準則的變化，而是會計理念的根本革新?！　︺y行業(yè)影響重大的新準則有四項。　　對城市商業(yè)銀行的影響，將是全方位的，在此僅擇其要，就影響比較大的金融工具、表外或有項目并入表內計量和列報、公允價值計量與資產減值測試等方面舉例簡要說明。從加強國際協(xié)調、降低上市成本和提高金融信息透明度看，現(xiàn)有金融企業(yè)會計制度已無法滿足商業(yè)銀行改革的需要。　　金融資產分為四類，改變了現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度中對投資采取長、短期分類核算的方法，有助于更清晰界定不同資產類型的投資和收益。其次，對于持有到期投資，該類金融資產在期末是需要按成本計量的，但要進行減值測試。第三，對于貸款和應收款項，該類金融資產在期末也要按成本計量，并進行減值測試。也就是說，這類金融資產在會計期間的價值變動不直接影響利潤。該類金融負債在期末應按公允價值計量，報告期間公允價值的變動計入當期損益。該類金融負債期末按成本計量。衍生工具通常包括期貨合同、遠期合同、互換和期權?！　〗鹑谫Y產減值采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的影響。金融資產與其他資產的區(qū)別在于其承受著較大的金融風險?！　∠鄬τ谖覈虡I(yè)銀行目前采用的計提貸款損失準備“五級分類法”，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計算的減值損失比較準確，更能反映貸款的真實價值?！　睦碚撋现v，新準則有關金融資產、金融負債的規(guī)范無疑對我國銀行業(yè)長遠發(fā)展具有很好的促進作用，顯得更為科學先進。而且，即使五級分類，仍然沒有反映出真實的資產質量。　　表外項目的影響　　城市商業(yè)銀行在表外核算項目主要包括承兌匯票、貸款承諾、開出保函、貸款授信、抵押及質押品等，按照新會計準則金融工具和或有事項準則，上述表外項目進入表內核算及披露。　　關聯(lián)方關系及其交易披露的影響　　對關聯(lián)方關系及其交易的披露，本單位之前的會計報告中未作過披露。本單位關聯(lián)方主要是股東，關聯(lián)方交易類型主要是向股東發(fā)放貸款。銀監(jiān)局對關聯(lián)方交易有嚴格要求，但在會計報告中披露未做出強制性要求，新準則實施后強制要求在財務報告中披露關聯(lián)方關系及其交易，也將產生一定影響。目前城市商業(yè)銀行設立的資產管理公司及其它各類企業(yè)(包括三產公司)，由于不屬于同一行業(yè)，目前沒有強制要求編制合并報表。20070315【新會計準則對商業(yè)銀行業(yè)務的影響】　　從今年1月1日起，新會計準則體系開始在上市公司范圍內施行。　　在新會計準則體系中，與商業(yè)銀行最相關的四項準則分別是：金融工具確認與計量；金融資產轉移；套期保值；和金融工具列報?！　∫?、對經營損益的影響　　按照原《金融企業(yè)會計準則》的規(guī)定，金融工具經濟價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認為收益，導致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。新會計準則也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產生了重要影響。因此，以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險管理作出有效判斷。這些確認和計量都要求商業(yè)銀行具有完善的風險管理政策、金融工具估值技術、有效的內部控制制度等，否則無法達到表內確認和計量的要求。金融工具價值的波動必然會帶來資產負債率的波動?！　　∪?、套期會計的影響　　對商業(yè)銀行開展的套期保值業(yè)務，按照原有會計方法處理，套期工具的未實現(xiàn)利得或損失不納入表內，被套期項目的浮動盈虧也不進行會計處理。但要求商業(yè)銀行對套期行為的有效性進行持續(xù)評價，并提供每筆套期業(yè)務的風險管理書面文件等