新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的影響分析畢業(yè)論文-在線瀏覽
2025-08-11 17:49本頁(yè)面
【正文】 。當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期,采用后進(jìn)先出法,則當(dāng)期銷售成本增加,利潤(rùn)減少；采用先進(jìn)先出法,則當(dāng)期銷售成本減少,利潤(rùn)增加。例如,存貨數(shù)量多、存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在物價(jià)下跌的情況下采用后進(jìn)先出法,會(huì)減少發(fā)出存貨的成本,增加企業(yè)的盈余。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一變動(dòng)使企業(yè)不能再通過(guò)存貨計(jì)價(jià)方法的調(diào)整來(lái)降低稅賦,但這并不意味著會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此,難以區(qū)分市場(chǎng)的反應(yīng)是由于盈利造成的,還是由于選擇后進(jìn)先出法而形成的稅負(fù)節(jié)約造成的。從以上分析可以看出,后進(jìn)先出法的取消對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈余管理是有影響的,但未必很大。選擇后進(jìn)先出法的公司可獲得最大的利益并不是收益。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定,在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不等轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這里雖然不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但因前兩部分是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要操縱對(duì)象，因此該準(zhǔn)則的頒布對(duì)企業(yè)影響很大。在盈利多時(shí)，多計(jì)提減值準(zhǔn)備，盈利少時(shí)，再將減值準(zhǔn)備沖回。由此縮小了盈余管理的空間，使得上市公司無(wú)法通過(guò)操作減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),增大了上市公司信息披露的真實(shí)性,從而有利于投資者的決策。（三）合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)———合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中規(guī)定:合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。合并范圍的確定遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。新準(zhǔn)則的這一改變使得一些企業(yè)無(wú)法通過(guò)原先慣用的盈余手段來(lái)提高企業(yè)集團(tuán)的整體業(yè)績(jī)，如在業(yè)績(jī)不佳的年份，通過(guò)降低經(jīng)營(yíng)狀況差的子公司的投資比例將其從合并范圍中剔除，或提高盈利較好的子公司的投資比例將其納入合并范圍，從而減少了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，有效地控制了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的行為。目前,我國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,雖然合并計(jì)價(jià)形式是以雙方確認(rèn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的,但操作過(guò)程中往往由于人為因素的過(guò)多干預(yù)而使得公允價(jià)值難以實(shí)現(xiàn),以致一些上市公司通過(guò)合并重組一夜暴富的事例屢次出現(xiàn)。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的新動(dòng)向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定在一定程度上限制了上市公司的盈余管理，但同時(shí)其他一些方面的規(guī)定又給企業(yè)的盈余管理提供了新的操作空間。即投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在一定條件下可采用成本模式或者公允價(jià)值模式。成本模式下，投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值。根據(jù)新準(zhǔn)則中的規(guī)定，上市公司可通過(guò)從關(guān)聯(lián)企業(yè)以低價(jià)購(gòu)入土地使用權(quán)等房地性資產(chǎn)，然后利用價(jià)值重估增值的方式進(jìn)行盈余管理，從而增加利潤(rùn)。這為上市公司進(jìn)行盈余管理開辟了新道路。（二）利用固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)盈余新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》中規(guī)定:固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)和預(yù)計(jì)凈殘值與原估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整原預(yù)計(jì)數(shù)。雖然新準(zhǔn)則仍然要求企業(yè)只有在與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變時(shí),才能調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定:企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法以及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核,當(dāng)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)及預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異時(shí),應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。而且按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。但與此同時(shí),也簡(jiǎn)化了企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理, 這就為企業(yè)通過(guò)調(diào)整使用年限、凈殘值或折舊方法修正各期利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理提供了方便。研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。和以前將研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用相比,大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊,然而卻給上市公司提供了盈余管理的新空間。當(dāng)企業(yè)需提高業(yè)績(jī)時(shí),提高資本化支出,當(dāng)需降低業(yè)績(jī)時(shí),只需增加費(fèi)用化。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。因此,上市公司可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來(lái)進(jìn)行盈余管理。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則這些方面的變化在一定程度上為企業(yè)提供了盈余管理的新空間。對(duì)于第一個(gè)條件，那些想以此為機(jī)會(huì)進(jìn)行盈余管理、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的上市公司，必會(huì)想方設(shè)法讓關(guān)聯(lián)方的非貨幣交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的劃定界限模糊，更難監(jiān)管，第一條件的成立就有很大可能。在我國(guó)，“公允價(jià)值”的成熟操作環(huán)境尚未完全形成，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)出的“公允價(jià)格”往往并不公允，這使得上市公司為了盈余管理的需要，有可能買通評(píng)估機(jī)構(gòu)，得出有利于自己的價(jià)格。由于公允價(jià)值在運(yùn)用時(shí)要經(jīng)過(guò)雙方的溝通,并經(jīng)過(guò)市場(chǎng)的認(rèn)定,這就為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供了條件。新準(zhǔn)則的規(guī)定使債務(wù)重組收益還原了其本來(lái)面目，同時(shí)使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，體現(xiàn)了債權(quán)人與債務(wù)人之間會(huì)計(jì)處理的對(duì)稱性。但新準(zhǔn)則也明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，才可以將獲得的債務(wù)讓步確認(rèn)為債務(wù)重組利得。（六）利用政府補(bǔ)助調(diào)節(jié)盈余新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》中規(guī)定：政府補(bǔ)助必須符合政策條件并按照政策規(guī)定的用途使用,同時(shí)企業(yè)能夠收到時(shí)確認(rèn)。新準(zhǔn)則明確了政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件,應(yīng)該能更好的防范企業(yè)利用政府補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理。尤其是政府補(bǔ)助直接獲得的收入也成為一些公司的救命稻草。（七）利用借款費(fèi)用調(diào)節(jié)盈余新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》中規(guī)定: 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者
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