【正文】 產(chǎn)攤銷年限、收入確認(rèn)等。(2)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，如計提壞賬的比例改變。目前，我國上市公司利用變更會計政策和會計估計進(jìn)行盈余管理的手段主要有以下幾種 :變更折舊方法和折舊年限 。變更其它長期 資產(chǎn)攤銷時間 。變更存貨計價方法 。變會計報表的合并范圍 。 3 我國上市公司盈余管理的后果和影響 盈余管理在我國上市公司中的濫用己造成了會計信息的嚴(yán)重失真，使會計報表上反映的企業(yè)業(yè)績同企業(yè)經(jīng)營實際脫節(jié)，給投資者、債權(quán)人的投資與貸款決策造成誤導(dǎo)，也給整個社會資源的配置和宏觀調(diào)控帶來了不利影響。反映經(jīng)濟(jì) 真實是會計的基本職能 (葛家澎、黃世忠， 2020)。盈余信息是最重要的會計信息，美國會計學(xué)家利特爾頓在其名著《會計理論結(jié)構(gòu)》中將其稱為是會計的 “重心 ”，盈余信息對于投資者、債權(quán)人等外部信息使用者評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量和企業(yè)價值具有重大意義。對投資者造成的損失可以從三個不同的角度進(jìn)行分析。如果投資者沒有受到虛假盈余的影響，則可作出正確的投資決策，不購買這一公司的股票，而是購買另一公司的股票，極可能獲得盈余，最起碼可以實現(xiàn)正常的市場回報率，現(xiàn)在卻毫無所得。這時，如果投資者不拋出股票，即在套牢的情況下，就會產(chǎn)生一種未實現(xiàn)的損失。和投資者一樣，企業(yè)的債權(quán)人也關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果。如在企業(yè)經(jīng)營管理不善或市場情況逆轉(zhuǎn)，企業(yè)財務(wù)困難，部分甚至全部喪失償債能力時，由于債權(quán)人得到的可能是企業(yè)不真實的會計信息，這時，債權(quán)人借出的資金將很難按時全部或部分收回。如當(dāng)公司的利潤虛增時，在目前商業(yè)信譽(yù)很低的情況下 ，供應(yīng)商對該企業(yè)采用賒銷方式銷售貨物的可能性會增大，這樣對供應(yīng)商就會產(chǎn)生一系列問題 :應(yīng)收賬款的帳齡加長，計提的壞帳準(zhǔn)備增加以及對現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)的影響。如購銷業(yè)務(wù)采用預(yù)付款、預(yù)收款方式結(jié)算的情況下，一旦客戶被企業(yè)的不實盈余信息所迷惑，就有可能導(dǎo)致預(yù)付了貨款，卻不能得到需要的貨物，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無法正常進(jìn)行。如果這種現(xiàn)象在社會上蔓延開來成為一種常態(tài)，資本市場的發(fā)展就會受到阻礙，從而企業(yè)的投融資決策也會受到影響。 對資源配置及宏觀調(diào)控的影響 會計信息是具有許多潛在的經(jīng)濟(jì)后果，包括影響個體間財富分配、消費和生產(chǎn)、企業(yè)間的資源配置 (Beaver， 1998)，管理當(dāng)局通過盈余管理向投資者和債權(quán)人傳遞不真實的盈余信息，將 誤導(dǎo)其決策，產(chǎn)生 “不利選擇 ”行為，使社會資源 (包括物質(zhì)資源和企業(yè)家資源 )得不到有效配置，從而損害了整個社會的效率。從國家宏觀調(diào)控的角度來看，盈余信息是宏觀經(jīng)濟(jì)信息特別是會計信息的重要來源渠道和組成部分，其質(zhì)量高低會直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)決策的 5 畢業(yè)設(shè)計（論文） 正確與否。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、利率、匯率等經(jīng)濟(jì)杠桿，積累與消費都有需要在宏觀調(diào)控下?？傊?，會計信息是具有經(jīng)濟(jì)后果的，盈余管理損害了會計生命力所在 —可靠性，它不僅對投資者等外部信息使用者的利益有危害，對整個社會的資源最佳配置也有不利影響，而且對會計職業(yè)和企業(yè)也有危害。 4 我國上市公司盈余管理的動因分析 在我國，上市公司運用各種可能的手段進(jìn)行盈余管理 已經(jīng)是一個不爭的事實，那么，它們?yōu)槭裁匆M(jìn)行盈余管理 ?又為什么能進(jìn)行盈余管理 ?其實，第一個問題就是要回答上市公司進(jìn)行盈余管理的內(nèi)在動機(jī)，即盈余管理的內(nèi)因 。內(nèi)因為盈余管理提供了動力，外因為盈余管理提供了條件。而中國，計劃經(jīng)濟(jì)下的工資是由國家統(tǒng)一規(guī)定，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時，工 資開始浮動。另外，報酬有顯性報酬與隱性報酬之分，前者即為公開的年薪，后者則多指非金錢的好處，如聲望、政治前途、公款消費的機(jī)會等，尤其當(dāng)上市公司是國有股占控股地位的時候，薪酬制度與人事制度緊密聯(lián)系在一起。當(dāng)然，這些隱性報酬與公司業(yè)績呈正相關(guān)，而評價管理人員業(yè)績的重要依據(jù)是會 計盈余，故在隱性報酬的驅(qū)動下，上市公司管理層也有動力進(jìn)行盈余管理。另外，股份有限公司在發(fā)行股票時也可以獲得較高的差價。 配股動機(jī) 股份公司上市后便獲得了利用 “殼 ”資源繼續(xù)進(jìn)行股權(quán)融資的可能。上市公司為了達(dá)到配股資格線，存在著隨配股政策的變化進(jìn)行盈余管理的動機(jī)。另外，筆者還發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的上市公司，都有自己控股或全資的銷售公司，其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品都全部銷售給銷售公司，其交易的真正目的值得懷疑，因為我國稅法規(guī)定消費稅屬于價 7 畢業(yè)設(shè)計（論文） 公司治理結(jié)構(gòu)不合理 我國《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)立股東大會和董事會。此 外，《公司法》還規(guī)定必須設(shè)立監(jiān)事會作為公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，受股東大會或其他機(jī)構(gòu)的委托，負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)營機(jī)構(gòu)的行為及其經(jīng)營者行為，保護(hù)股東權(quán)益。如圖 1 所示 : 圖 1 我國上市公司治理結(jié)構(gòu) 有效的公司治理結(jié)構(gòu)，對于公司的經(jīng)營業(yè)績有著重要的影響，對整個證券市場乃至宏觀經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展其著重要的作用。由于我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，其股權(quán)結(jié)構(gòu)實際呈現(xiàn)出畸形。同時，我國上市公司中董事與總經(jīng)理 “兩職合一 ”現(xiàn)象非常普遍。其次，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，在目前我國上市公司國有股權(quán)占絕對控制的情況下，以國有股為主導(dǎo)的上市公司很難形成有效的監(jiān)控機(jī)制，這種制度的缺陷不可避免地產(chǎn)生了內(nèi)部人控制現(xiàn)象。 首先，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)之間形成了 “利益共同體 ”，因 而能夠聯(lián)合起來在股東大會和市場上對付中小股東。其次，市場對經(jīng)理人約束的機(jī)制還很不完善。然而，我國目前的證券市場僅僅為企業(yè)提供了一條融資的渠道，國有股和法人股高度集中，再加上目前法律制度的不完善，資本市場的代理權(quán)競爭無法發(fā)揮其作用。同時，由于缺乏客觀評價經(jīng)理人員的市場機(jī)制，很多經(jīng)理人員仍由政府任命而不是依靠競爭性的經(jīng)理人才市場。在這樣一種不健全的公司治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)理人的行為得不到有效的約束，盈余管理就有了很大的生存空間。 注冊會計師審計監(jiān)督乏力 有效的外部審計 (主要是指注冊會計師審計 )形成的強(qiáng)大監(jiān)督效力能夠縮小企業(yè)管理 當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的空間。 注冊會計師審計不是一種自發(fā)的市場需要，而是政府出于管制的需要。 審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力整體不高 5 我國上市公司盈余管理的治理措施 盈余管理行為之所以能發(fā)生，首先是因為上市公司管理當(dāng)局有了進(jìn)行盈余管理的內(nèi)在動機(jī)，但是僅僅有了內(nèi)在動機(jī)，盈余管理行為還不一定能發(fā)生 。因此，要將盈余管理行為有效的規(guī)范在一定的范圍內(nèi)，就應(yīng)該從盈余管理的內(nèi)在動機(jī)和外在條件兩個方面入手。由于會計盈余的可操作性，單純以會計信息作為管理報酬依據(jù)，經(jīng)理就有著較大的動機(jī)進(jìn)行盈余管理。一直以來 ，我國上市公司高級管理人員報酬結(jié)構(gòu)不合理、形式單一，主要由工資 9 畢業(yè)設(shè)計（論文） 和獎金構(gòu)成，很少涉及利用股票價格作為報酬依據(jù)的長期激勵措施，西方極其普遍的股權(quán)激勵報酬形式更是少見，不可避免造就了高層管理人員經(jīng)營短期化現(xiàn)象。二是直接以股票或股票認(rèn)購權(quán)作為對經(jīng)理的激勵。在管理報酬契約中引入股票