我國上市公司盈余管理研究會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文-在線瀏覽
2025-03-07 17:09本頁面
【正文】 則的可選擇性，借助一定的職業(yè)判斷，有目的地選擇更有利的會計程序和會計處理方法，其目的是誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約，以實現(xiàn)自身利益最大化或企業(yè)市場價值最大化。就與盈余管理密切有關(guān)的利潤指標而言，理論和實務(wù)界大有將盈余管理和盈余操作等同的顧慮。當(dāng)然，盈余管理也有一個合理的度，否則就使會計信息失去其公允性、可靠性及可比性。而利潤操縱的判定依據(jù)是法律法規(guī)，它是通過采取違規(guī)違法的行為達到欺騙會計信息使用者，獲得不當(dāng)利益的目的，是制度所不允許的。由于盈余管理是以會計政策的可選擇性為前提條件，主要的手段是對會計核算上需要估計的項目進行調(diào)整。利潤操縱則是以不合法的手段來粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，如提前確認營業(yè)收放與推遲確認本期費用，利用銷貨退回的會計處理在年終搞假銷售，長期潛虧掛賬等。通途管理和利潤操縱都會使上市公司的會計報表的真實性和可靠性受到損害，但兩者的動機有較大的不同。而利潤操縱則是管理當(dāng)局利用信息的不對稱，采取欺詐手段不合法地調(diào)整上市公司的盈余，實現(xiàn)不當(dāng)獲利的人僅是企業(yè)的管理者，而大多數(shù)股東和其他信息使用人則成為受害人。在現(xiàn)代委托代理關(guān)系下，由于激勵與約束機制的作用，上市公司的管理當(dāng)局須以股東財富的最大化為目標，同時為了自身的利益安全會采取一些盈余管理的措施，這些措施運用得當(dāng)，常常給上市公司帶來一定的正面效應(yīng)。二、 我國上市公司盈余管理的目的與手段我們在理解盈余管理的概念范疇以后，可以分析歸納出盈余管理的目的及基本手段，為制定合理對策提供理論保障。比如說為了樹立良好的企業(yè)形象，突出公司的經(jīng)營業(yè)績，以吸引更多的投資者；存在紅利計劃的企業(yè)的經(jīng)理人員為了獲得最大的紅利收入現(xiàn)值；為了減少債務(wù)契約條款的限制，降低違約的可能性；為了爭取貸款或投資等等。2．最小化利潤政治成本過高或政治敏感性較強的企業(yè)一般將采取最小化會計利潤的策略。3．巨額沖銷即盡可能地把損失和費用在本期予以確認，以求在后續(xù)年度內(nèi)實現(xiàn)較高的會計利潤。此外，根據(jù)我國現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，公司連續(xù)三年虧損將暫停上市，因此，上市公司往往采用在某一年“大虧一把”，然后在后續(xù)年度連續(xù)盈利的盈余管理策略。如著名的通用電氣公司便經(jīng)常通過巨額重組費用及重組利潤來使公司利潤平衡增長。一般而言，公司將權(quán)衡各種因素，通過不同的可選會計政策的組合和某些特定盈余管理方法的綜合運用，從而使報告期盈利達到可能的滿意水平。會計政策一旦確定以后，各期應(yīng)保持一致，不得隨意改變。盡管會計政策與會計估計是兩個完全不同的概念，但為討論的方便起見，下面以“會計政策”一詞代替包括上面所提的會計政策和會計估計?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，以及委托代理關(guān)系的存在和管理當(dāng)局努力程度的不可預(yù)測性，使得會計信息反映的相關(guān)指標成為委托方評價受托方經(jīng)營業(yè)績的主要尺度。而會計政策的再選擇可令企業(yè)獲得額外的收益，這種高收益、低成本的機制，驅(qū)使企業(yè)隨意變更會計政策。(1)企業(yè)可以利用合并范圍變動進行盈余管理。根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，凡是能夠為母公司所控制的被投資單位都屬于其合并范圍。依此規(guī)定，如果母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)資本就應(yīng)將其納入合并范圍。具體表現(xiàn)為：降低虧損子公司的投資比例，將其從合并會計報表中剔除：提高盈利被投資單位的投資比例，將其納入合并范圍。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命：預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。這樣，上市公司可以簡單地改變各會計期間的折舊費用，對利潤進行調(diào)整，從而可以輕易地達到盈余管理的目的。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算；反之，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法。在這一規(guī)定下，上市公司管理當(dāng)局為了提高當(dāng)年利潤，就會將連年虧損的被投資企業(yè)的股權(quán)減持至19％及以下或通過其他方法使其對該被投資企業(yè)不再具有重大影響，從而將對該被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，以暫時隱藏該項虧損；反之，對于盈利狀況好的被投資企業(yè)，如原先所持有表決權(quán)資本比例在20％以下的，上市公司管理當(dāng)局一般會尋求提高其所持有的有表決權(quán)資本比例至20％或以上或通過其他方法使其對該被投資企業(yè)具有重大影響，從而將原先采用的成本法變更為權(quán)益法核算，以達到盈余管理的目的。不同的計價方法計算出來的銷售成本會有所不同，從而影響企業(yè)的當(dāng)期利潤。因此，會計準則有關(guān)存貨發(fā)出計價方法的規(guī)定為上市公司提供了盈余管理的空間。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以達到提高或減少企業(yè)收入的目的。在會計準則把債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價列入資本公積之前，我國上市公司為了避免由于連年虧損而造成資源的喪失，為了追求既定的凈資產(chǎn)收益率而達到配股資格或者一些企業(yè)為了能發(fā)行股票、爭取上市資格常常利用這一手段進行盈余管理。而是利用交易價格的操縱來達到盈余管理目的。(2)托管經(jīng)營由于我國缺乏托管經(jīng)營方面相關(guān)的法律規(guī)范及操作規(guī)范，托管經(jīng)營成為上市公司盈余管理的另一重要手段。而另一些上市公司則將劣質(zhì)資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，從而剔除了企業(yè)潛在虧損因素。在上市公司利潤水平達不到理想目標時，可能通過改變費用分攤標準，提高上市公司盈余水平。(4)調(diào)節(jié)資金占用費盡管我國現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，企業(yè)問不允許相互拆借資金，但實際上關(guān)聯(lián)方企
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