【正文】 構(gòu)》中將其稱為是會計的 “重心 ”，盈余信息對于投資者、債權(quán)人等外部信息使用者評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量和企業(yè)價值具有重大意義。變更存貨計價方法 。需要作出會計估計的交易或 事項有壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值、無形資產(chǎn)攤銷年限、收入確認(rèn)等。 利用會計變更進(jìn)行盈余管理 會計變更包括會計政策變更和會計估計變更。然而，資產(chǎn)和 債務(wù)重組已經(jīng)被濫用。但是當(dāng)企業(yè)為實現(xiàn)某一目的時，就可能改變費用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的方式，如母公司調(diào)低或免去上市公司應(yīng)交納的管理費，或由母公司承擔(dān)上市公司的管理費用及其它費用等方式，將費用從上市公司轉(zhuǎn)移，以提高上市公司的盈余水平，達(dá)到盈余管理的目的。(6)租賃 。而我國的上市公司，由于歷史的原因，大部分是原國有企業(yè)改制而成，其中相當(dāng)一部分上市公司是通過由集團(tuán)公司剝離部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)而成立一家股份公司上市的，原企業(yè)改造為母公司。 2 我國上市公司盈余管理的手段 西方會計學(xué)者關(guān)于盈余管理手段的研究結(jié)果具有一定的普遍性，但是我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國家相比有著很大的不同，因而盈余管理呈現(xiàn)出一定的特殊性。 平滑利潤 經(jīng)營者為使企業(yè)利潤保持在盈余下限與盈余上限之間，一般都會采取利潤平滑的辦法。 盈余管理的基本類型 利潤最大化 管理當(dāng)局為了獎金會盡量使報告盈余達(dá)到最大，只要盈余不會超過獎金計中規(guī)定的盈余上限。 盈余管理的最終目的是自身利益 (效用 )最大化。（論文） 1 盈余管理概述 盈余管理的內(nèi)涵 盈余管理的概念及特征 盈余管理定義為 :盈余管理是指管理當(dāng)局在會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，有目的有計劃的運用會計政策的選擇、會計估計的變更或安排交易和事項等方式來實現(xiàn)其期望盈余，并通過財務(wù)報告影響會計信息使用者的決策，從而實現(xiàn)自身利益 (效用 )最大化的一種欺詐行為。 經(jīng)濟(jì)理論的一個重要假定即人是經(jīng)濟(jì)人，也就是說，人是自私的，在交易過程中總是追求自身效用的最大化。當(dāng)關(guān)鍵管理人員聘期即將到期時，他們會盡可能 使報告盈余最大化，一方面為了 1 畢業(yè)設(shè)計（論文） 在任期內(nèi)獲得盡可能多的獎金，另一方面也為自己的聘任畫上一個圓滿的句號或是為能被繼續(xù)聘任增加籌碼。否則，由于獎金計劃的限制，一部分收益就會暫時或永久地失去獲得獎金的機(jī)會。從公司治理結(jié)構(gòu)上來看，我國上市公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。這種 “剝離 ”上市導(dǎo)致上市公司不完全具備獨立完整的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售系統(tǒng)和直接面向市場獨立經(jīng)營的能力，對關(guān)聯(lián)方存在 2 畢業(yè)設(shè)計（論文） 產(chǎn)品銷售 、原材料供應(yīng)等方面的依賴性。(7)代理 。 利用資金往來進(jìn)行盈余管理 按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè) 之間不允許相互拆借資金，但對相互占用往來款項收取資金占用費卻沒有明文規(guī)定，故，上市公司與其關(guān)聯(lián)公司之間普遍存在資金往來現(xiàn)象，大有變相拆借之嫌。近年來，在一些企業(yè)中特別是上市公司中，這種報表性重組被廣泛用于粉飾會計報表。 按照我國財政部 2020年 2月 7 日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號 —會計政策、會計估計變更和差錯更正》的定義，會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。變更會計估計的主要原因有 : (1)賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，如無形資產(chǎn)的攤銷年限 。變更壞賬準(zhǔn)備計提方法 。盈余管理使報表上的盈余信息成為數(shù)字游戲，盈余信息失去其 4 畢業(yè)設(shè)計（論文） 基本的可靠性，不能幫助會計信息使用者評價企業(yè)的風(fēng)險，就會做出錯誤決策，給投資者和債權(quán)人造成經(jīng) 濟(jì)損失。雖然債權(quán)人不能像投資者那樣享受企業(yè)的超額利潤，只是獲得按固定利率計算的利息，但是，一旦企業(yè)給債權(quán)人提供的是不實的會計信息，同樣會給債權(quán)人造成損失。另外，盈余管理會破壞投資者對收益質(zhì)量的感覺，導(dǎo)致市場價值的下降，對企業(yè)的長遠(yuǎn)利益也將產(chǎn)生不利影響。它嚴(yán)重地違背了會計職業(yè)道德，是市場經(jīng)濟(jì)的公害，因而應(yīng)當(dāng)加以限制。對中國上市公司的管理人員而言，聲望和政治前途也許是他們更為看重的報酬。 避稅動機(jī) 在我國，不同地區(qū)的稅率也存在著一定的差異，一些上 市公司有許多控股子公司，這些子公司分屬于不同地區(qū)，由于不同地區(qū)的稅負(fù)不同，使得上市公司利用關(guān)聯(lián)交易把利潤從稅負(fù)高的子公司轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的子公司，從而導(dǎo)致國家稅收流失。首先，國有股在大多數(shù)上市公司中 “一股獨大 ”，處于絕對控股地位，而且流動性不強(qiáng)。中小股東因為無法在公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)中取得應(yīng)有的地位和行使相應(yīng)的權(quán)利，所以，普遍缺乏參加股東大會的興趣和積極性，從而使許多上市公司的股東大會成為了 “大股東會 ”。經(jīng)理人員為了各種目的，包括企業(yè)的和私人的，會將盈余管理發(fā)揮到極致。 針對盈余管理內(nèi)在動機(jī)的對策 完善報酬契約的報酬結(jié)構(gòu) 改變管理報酬契約的報酬結(jié)構(gòu)，建立以會計信息為基礎(chǔ)的短期激勵與以市場價值信息為基礎(chǔ)的長期激勵相結(jié)合的報酬結(jié)構(gòu)。我國上市公司現(xiàn)存的高管人員持股制度無法達(dá)到預(yù)期的激勵結(jié)果，其缺陷主要表現(xiàn)在 :第一，管理人員的持股比例低，不能產(chǎn)生有效的激勵作用 。此外，還必須完善現(xiàn)行的信貸評估指標(biāo)體系。 (3)可靠性是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的最重要的屬性，公允性和充分披露是可靠性的組成部分。 (2)增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的科學(xué)性。 完善公司產(chǎn)權(quán)制度。對上市公司更換會計師事務(wù)所的情況，法律要明確規(guī)定予以更為詳細(xì)的披露，不僅要披露更換的理由，還要就會計師事務(wù)所與上市公司之間在會計準(zhǔn)則應(yīng)用、 會計信息揭示、審計范圍、審計收費等重要事項上存在的意見分歧進(jìn)行揭示。 因此，應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)股票發(fā)行制度的市場化與科學(xué)化，推行主承銷商保舉制度，在滿足充分披露的 要求的條件下，均可以公開發(fā)行股票 。 最后我要感謝我的學(xué)校，感謝它對我的培育，給了我發(fā)展的平臺。 盡管我盡了最大的努力，但是，由于自身能力有限和時間倉促，論文中紙漏之處在所難免，敬請批評指正。完善報酬契約的報酬結(jié)構(gòu)，引入債權(quán)人 “相機(jī)性控制 ”機(jī)制，這樣才可以使公司的治理層與管理層的利益得到充分的保證，從而使得治理結(jié)構(gòu)達(dá)到制衡，使得公私達(dá)到合盈。包括修改己出臺多年的 ((注冊會計師法 ))，盡快制定《注冊會計師法實施條例》，以增加《注冊會計師法》的可操作性。 完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，提高董事會、監(jiān)事會等非經(jīng)理人員信息收集、評判能力，以加強(qiáng)對公司管理行為的了解，減少信息不對稱。對于準(zhǔn)則中的某些定義和解釋盡量做出詳細(xì)地闡述，避免所造成多種理解 。 ② 便于理解，具有可操作性， ③ 要正確處理表內(nèi)確認(rèn)和表外披露的關(guān)系。在量化指標(biāo)方面，除了繼續(xù)以流動比率等財務(wù)報表的量化信息為參數(shù)外，應(yīng)當(dāng)考慮指標(biāo)的全面性，增加產(chǎn)品與成長業(yè)績、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績、企業(yè) 10 畢業(yè)設(shè)計（論文） (1)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運用財務(wù)會計概念框架中在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識的那些概念，主要包括 :① 財務(wù)報告以決