【正文】 基金 ? 企業(yè)會計準則第 11號 ——股份支付 ? 企業(yè)會計準則第 12號 ——債務重組 ? 企業(yè)會計準則第 13號 ——或有事項 ? 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 ? 企業(yè)會計準則第 15號 ——建造合同 ? 企業(yè)會計準則第 16號 ——政府補助 ? 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 ? 企業(yè)會計準則第 18號 ——所得稅 ? 企業(yè)會計準則第 19號 ——外幣折算 ? 企業(yè)會計準則第 20號 ——企業(yè)合并 ? 企業(yè)會計準則第 21號 ——租賃 ? 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認和計量 ? 企業(yè)會計準則第 23號 ——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ? 企業(yè)會計準則第 24號 ——套期保值 ? 企業(yè)會計準則第 25號 ——原保險合同 ? 企業(yè)會計準則第 26號 ——再保險合同 ? 企業(yè)會計準則第 27號 ——石油天然氣開采 ? 企業(yè)會計準則第 28號 ——會計政策、會計估計變更和差錯更正 ? 企業(yè)會計準則第 29號 ——資產(chǎn)負債表日后事項 ? 企業(yè)會計準則第 30號 ——財務報表列報 ? 企業(yè)會計準則第 31號 ——現(xiàn)金流量表 ? 企業(yè)會計準則第 32號 ——中期財務報告 ? 企業(yè)會計準則第 33號 ——合并財務報表 ? 企業(yè)會計準則第 34號 ——每股收益 ? 企業(yè)會計準則第 35號 ——分部報告 ? 企業(yè)會計準則第 36號 ——關聯(lián)方披露 ? 企業(yè)會計準則第 37號 ——金融工具列報 ? 企業(yè)會計準則第 38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 ? 完善了對金融企業(yè)、創(chuàng)新金融業(yè)務的規(guī)范 ? 隨著我國金融體制改革、商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開，金融全球化、融資證券化和金融業(yè)務創(chuàng)新的迅速發(fā)展，為適應應對金融服務市場開放的挑戰(zhàn)、金融市場快速發(fā)展，新企業(yè)會計準則體系中共計有金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、外幣折算、原保險合同、再保險合同、企業(yè)年金基金、金融工具列報 8個準則做出了高質(zhì)量的快速反應，幾乎占到了新企業(yè)會計準則體系的近五分之一。 ? 推出 《 財務報告的列報 》 準則 ? 由于新會計準則體系自 20xx年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該 38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 金融企業(yè)會計制度 》 ，而 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 及 《 企業(yè)會計準則 —基本準則 》 也僅對企業(yè)財務報告作出了原則性規(guī)定，同時本次制定的 20余項新準則所規(guī)范的新業(yè)務也亟需在列報環(huán)節(jié)給出總體要求。 ? ? 財務報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容： ? 1）明確了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負債與非流動負債的劃分標準。 ? 3）增加了所有者權(quán)益變動表第四章主表。 ? 審慎地選擇實施范圍 ? 實施范圍的選擇，先前社會上也有多種版本，最終選擇在上市公司范圍內(nèi)施行，我們認為是基于： ? 1）公司治理結(jié)構(gòu)的逐步建立和完善。 ? 3）對部分 A+B、 A+H、 B股、 H股等上市公司，由于準則的國際趨同，轉(zhuǎn)換成本的大幅降低，會凸現(xiàn)出較明顯的效應。 ? 5）通過上市公司的運行，總結(jié)經(jīng)驗，為大范圍的實施奠定基礎。 *注二：國際財務報告準則中并沒有單獨的對應準則。 *注四： IFRS6規(guī)范了對礦產(chǎn)資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。 （六）新企業(yè)會計準則體系的特點 ? （ 1）新準則作為較為完整的會計準則體系，成為今后財務報表編制的主要基礎； ? （ 2）原準則比較注重工商企業(yè)，新準則擴大到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領域； ? （ 3）新準則借鑒國際財務報告準則，吸收了發(fā)達國家對于復雜交易事項的會計處理經(jīng)驗，但不是對國際財務報告準則的簡單復制，而是充分考慮了中國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特點； ? （ 4）新準則引入公允價值計量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關； ? （ 5）新準則體現(xiàn)了資金時間價值； ? （ 6）金融風險的披露更為直接和透明，例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算； ? （ 7）規(guī)范的準則體系可以提高上市公司之間信息的可比性； ? （ 8）在提高信息相關性的同時，強調(diào)信息的可靠性。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 （七） 新會計準則主要變化 ? （ 1）增添了若干新準則，形成系統(tǒng)化的準則體系 ? 新的會計準則體系在現(xiàn)行準則的基礎上增添了若干新準則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準則《 投資性房地產(chǎn) 》 ），涉及農(nóng)業(yè)的準則 《 生物資產(chǎn) 》 （ ），涉及金融、證券行業(yè)的準則《 金融工具確認和計量 》 （ ）、 《 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 （ ）、 《 套期保值 》 （ ）、《 金融工具列報 》 （ ）等，涉及保險企業(yè)的準則 《 原保險合同 》 （ ）和 《 再保險合同 》 （ ）， ? 涉及能源企業(yè)的準則 《 石油天然氣開采 》（ ），涉及外貿(mào)企業(yè)的準則 《 外幣折算 》 （ ）以及涉及薪酬和個人收入的準則 《 職工薪酬 》 （ ）、 《 企業(yè)年金基金 》 （ ）、 《 股份支付 》 （ ）及 《 政府補助 》 （ ）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。對于第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則所可能引發(fā)的問題在準則 《 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 （ ）中進行了相應的規(guī)范。 ? 此外，該條中還規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 ” 這實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準則中關于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“ 實質(zhì)重于形式 ” 原則的要求。 ? 并且在第四十三條強調(diào) 。 在公允價值計量方法下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。 資產(chǎn)公允價值的確定 公平交易中銷售協(xié)議的價格 該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計 存在活躍市場的市場價格 如果不存在 如果不存在 如果不存在 ? 由于公允價值的應用，計量成為此次修訂中的一大亮點。 ? 據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題。 ? 總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎。 ? 總體原則要把握兩點： ? 一是“要有活躍的市場”； ? 二足交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的。 ” 取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用 “ 后進先出法 ” 和 “ 移動加權(quán)平均法 ” 的規(guī)定，這對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。 ? （ 5）資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生變革 ? 針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準備準則明確，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則和國際財務報告準則的實質(zhì)性差異之一。從上市公司實際計提的減值準備來看一些公司的減值準備甚至超過了檔期凈利潤。 ? （ 6）債務重組方法發(fā)生變革 ? 新債務重組準則改變了 “ 一刀切 ” 的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債的業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者關注。 ? 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不一定是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。 ? ② 合并會計報表基本理論的變革。合并報表范圍的確定更關注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。 ? 這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。 ? 新準則對金融企業(yè)的影響還體現(xiàn)在以下幾點： ? ① 金融衍生工具表外業(yè)務表內(nèi)化 ? 衍生工具的表內(nèi)化有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務所隱含的風險及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。金融工具計量標準的變動能夠更好地反映市場因素、時間價值 ,從而更準確地計量各類金融資產(chǎn)和負債。 ? 新準則要求，交易性證券投資期末應按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當期損益。 ? ③ 關于金融資產(chǎn)減值 ? 新準則規(guī)定以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確