【正文】 57 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例 9： A公司以 2022萬元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 6000萬元。 20 4年確認(rèn)投資收益 800萬元 ，在此期間 ， 乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ， 不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響 。 31 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： ? 與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 ? 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入 32 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （四）企業(yè)合并成本的分配 ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件 （經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） ? 無形資產(chǎn)和或有負(fù)債 （公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 33 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 ? 合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 ? 合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益 34 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例 6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14000萬元、賬 面價(jià)值為 10000萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企 業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資產(chǎn) 的情況如下： 35 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長(zhǎng)期投資 4000 6000 長(zhǎng)期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 36 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000 37 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 ? 購(gòu)買日的確定－－控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 ? 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買 20％股權(quán)支付 3000萬 第二次購(gòu)買 50％股權(quán)支付 8000萬 企業(yè)合并成本： 11000萬 38 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 例 7：甲公司于 20 4年 3月取得乙公司 20％ 的股份 ，成本為 10000萬元 ， 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 40000萬元 。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1800000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限 25 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 …… 凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 26 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購(gòu)買法 ? 確定購(gòu)買方 ? 確定購(gòu)買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 ? 合并差額的處理 27 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）購(gòu)買日的確定 ? 取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 ? 參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等 28 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 ? 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 29 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例 5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì) 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為 12022萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000 貸：股本 6000000 資本公積 1800000 16 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并和新設(shè)合并： ? 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬 ? 會(huì)計(jì)政策調(diào)整 ? 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益 17 －－企業(yè)合并 例 3： A公司于 2022年 3月 10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi) 某全資 B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng) 企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬股普通股 （每股面值 1元）作為對(duì)價(jià)。1 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、業(yè)務(wù)合并的處理 五、兩種方法的比較 六、銜接規(guī)定 2 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 ? 企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) ? 報(bào)告主體 －－個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 ? 控制－－自非控制至控制為企業(yè)合并 3 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 ? 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并 ? 國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并 4 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最終 控制，且該控制并非暫時(shí)性的 ? 同一方：母公司或有關(guān)主管單位 ? 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 ? 暫時(shí)性：合并前（ 1年） 合并后（ 1年） 5 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 6 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)： ? 不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 ? 交易作價(jià)往往不公允 7 －－企業(yè)合并 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各 方在合并前后不屬于同一方或相同的多方 最終控制的情況下進(jìn)行的合并 特點(diǎn)： ? 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 ? 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理 8 1. 企業(yè)合并 合并方式 購(gòu)買方 被購(gòu)買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司 投資 9 －－企業(yè)合并 二、企業(yè)合并的界定、類型及方式 會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系 ? 會(huì)計(jì)：控股合并、