【正文】 預(yù)計負(fù)債賬面價值＝ 100萬元 預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 100萬＝ 0 85 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債 1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 20220000 貸：銀行存款等 20220000 58 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 如投資時 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長期股權(quán)投資 20220000 貸：銀行存款 20220000 借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000 59 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較： ? 比較基礎(chǔ)不同：賬面價值 VS公允價值 ? 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差 VS商譽 ? 投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差 VS當(dāng)期損益 60 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （二）投資損益的確認(rèn) ? 考慮重要性原則 ，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 61 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： ? 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 ? 減值準(zhǔn)備金額 62 －－長期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例 10： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企 業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計提折舊。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤 1800000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限 25 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并利潤表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費用和利潤 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實現(xiàn)凈利潤在合并利潤表中單列項目反映 …… 凈利潤 其中：合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤 26 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購買法 ? 確定購買方 ? 確定購買日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 ? 合并差額的處理 27 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）購買日的確定 ? 取得對被購買方控制權(quán)的日期 ? 參考有關(guān)條件確定： 購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等 28 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量 ? 付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入合并當(dāng)期損益 29 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例 5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對 價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為 7800萬元，其目前市場價格為 12022萬元。 賬面價值 ＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬元 計稅基礎(chǔ) ＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬元 79 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ) 賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷 例：某項無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。 ?應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝ 300萬 33％＝ 99萬元 ?應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝ 60萬 33％＝ ?應(yīng)交所得稅＝ 1000萬 33％＝ 330萬元 102 －－所得稅 20 6年： 確認(rèn)所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000 103 －－所得稅 20 7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000 存貨 26000000 26000000 預(yù)計負(fù)債 600000 0 600000無形資產(chǎn) 2022000 0 2022000 總計 2022000 1600000 104 －－所得稅 分析： 200萬 期末遞延所得稅負(fù)債 (200 33%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債增加 160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn) (160 33%) 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 105 －－所得稅 假定 20 7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 2022萬元 ,則 : 應(yīng)交所得稅 =2022 33%=660萬 確認(rèn)利潤表中的所得稅費用時 : 借 :所得稅 7524000 貸 :應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債 462022 遞延所得稅資產(chǎn) 462022 106 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 ，首次執(zhí)行 日 ,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，然后 計算確定計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響， 同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤 107 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 及計稅基礎(chǔ)如下表所示： ? 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 ? 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12022000 2022000 ? 固定資產(chǎn) 42022000 36000000 6000000 ? 無形資產(chǎn) 3000000 4202200 1202200 ? 預(yù)計負(fù)債 1000000 0 1000000 ? 總計 8000000 2202200 108 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％，按 10％提取 盈余公積，則： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 利潤分配 未分配利潤 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000 109 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 ，按調(diào)整 后的賬面價值與計稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn) 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原 已確認(rèn)的遞延所得稅借項或貸項，同時調(diào)整留 存收益 110 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例： ? 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 ? 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12022000 2022000 ? 固定資產(chǎn)