【正文】 要性 二、資產和負債的計稅基礎 三、遞延所得稅資產和負債的確認 四、所得稅的確認和計量 五、銜接規(guī)定 72 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性 ? 遞延所得稅的確認體現(xiàn)了： 、負債的界定 －－交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認 －－同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比 73 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性： 例 1:某公司每年稅前利潤總額為 1000萬 ,2022年預計了 200萬元的產品保修費用 ,實際支付發(fā)生于 2022年 ,適用的所得稅稅率為 33% 會計處理 :2022年計入損益 稅收處理 :實際發(fā)生時允許稅前扣除 74 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性 按照應付稅款法： 2022 2022 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計 : 所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736 75 －－所得稅 一、確認遞延所得稅的必要性 如果確認遞延所得稅 ,則 : 2022 2022 稅收 : 利潤總額 1000 1000 預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 會計 : 當期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 76 －－所得稅 資產負債表債務法基本核算要求 ? 時點： 一般在資產負債表日 特殊交易或事項－－確認資產、負債時 ? 基本核算程序： 、負債的賬面價值 、負債的計稅基礎 ，確定暫時性差異 77 －－所得稅 二、 資產、負債的計稅基礎 （一）計稅基礎 資產的計稅基礎 :指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時 ,允許作為成本或費用于稅前列支的金額 ,即 資產的計稅基礎 =未來可稅前列支的金額 某一資產負債表日的計稅基礎＝成本－以前期間已稅前列支的金額 78 －－所得稅 二、資產、負債計稅基礎 會計：實際成本－累計折舊－減值準備 稅收：實際成本－累計折舊 例：某項環(huán)保設備，原價為 1000萬元，使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為 0。乙企業(yè) 2022年 虧損 3000萬元。如按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500 － 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益 為 132（ 440 30％）萬元。被投資單位 20 6年度利潤表中 凈利潤為 500萬元。 1． 對原按照權益法核算的長期股權投資進行追溯調 整 （ 假定甲公司按凈利潤的 10％ 提取盈余公積 ） 借：盈余公積 800000 利潤分配 —— 未分配利潤 7202200 貸：長期股權投資 8000000 40 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 2． 確認購買日進一步取得的股份 借：長期股權投資 300000000 貸：銀行存款 300000000 （ 1 ） 取得 20 ％ 股份時應確認的商譽＝ 100000000 －400000000 20％ ＝ 20220000元 （ 2） 進一步取得 40％ 股份時應確認的商譽＝ 300000000－700000000 40％ ＝ 20220000元 （ 3） 購買日合并財務報表中應確認的商譽金額＝ 20220000＋20220000＝ 40000000元 41 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 4. 合并財務報表中對與原持有股份相對應的被投資單位可辨認凈資產增值份額的處理 ? 在編制購買日的合并財務報表時 ， 對于購買方原已持有的 20％ 股份在原投資日至購買日之間的價值變化 6000萬元 [（ 700000000－ 400000000） 20%],應相應增加合并財務報表中的留存收益和資本公積 42 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財務報表的編制 總原則：控股合并情況下，自購買日起合 并 購買日 合并當期期末 43 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財務報表的編制 購買日： ? 一般僅需編制合并資產負債表 ? 設置備查簿，登記被購買方各項資產、負債在購買日的公允價值 如： FV CA 固定資產 1000萬 600萬 44 －－企業(yè)合并 四、業(yè)務合并的處理 業(yè)務：一般指企業(yè)內部某些生產經營活動 或資產的組合，具有獨立的投入、加工處 理過程，能夠計算其成本費用支出或收入 等 如企業(yè)的分公司、獨立的生產車間等 45 －－企業(yè)合并 四、業(yè)務合并的處理 多項資產購置： 所購置的資產之間沒有內在的 聯(lián)系，不構成單獨的生產過程，僅是單項資產的 打包購買 會計處理： 購買成本按照各單項資產公允價值 占所購入全部資產公允價值總額的比例進行分配 46 －－企業(yè)合并 五、兩種處理方法的比較： （一）資產規(guī)模的差異 賬面價值 VS公允價值 （二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當期凈損益、負商譽的影響 （三）對未來期間的影響 長期資產的攤銷價值 商譽的減值 47 －－企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接 原則上不追溯，對于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并 : ,如屬于同一控制下的 ,沖減原產生商譽 ,同時調整留存收益 借 :盈余公積、未分配利潤 貸：商譽 48 －－企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接 ,如屬于非同一控制下的 ,原產生商譽不再攤銷，未來期間進行減值測試 首次執(zhí)行日商譽發(fā)生減值的 ,應沖減留存收益 借 :盈余公積、未分配利潤 貸：商譽 49 －－長期股權投資 一、規(guī)范范圍 二、長期股權投資初始投資成本的確定 三、成本法、權益法核算范圍 四、權益法核算的有關問題 五、銜接規(guī)定 50 －－長期股權投資 一、規(guī)范范圍 （一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 （二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資 51 －－長期股權投資 二、長期股權投資初始投資成本的確定 （一）投資者投入的長期股權投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成 本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外 不公允的：按照長期股權投資的公允價值確認 A B A C B 52 －－長期股權投資 二、長期股權投資初始投資成本的確定 （二）同一控制下控股合并中形成長期股權投資 成本的確定 53 －－長期股權投資 三、成本法及權益法核算范圍 （一）權益法 －－重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權 －－共同控制 54 －－長期股權投資 三、成本法及權益法核算范圍 （二）成本法 －－控制 ，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資 55 －－長期股權投資 三、成本法及權益法核算范圍 對子公司采用成本法核算的原因： ? 合并財務報表－－權益法 ? 單獨財務報表－－成本法 56 －－長期股權投資 四、權益法核算的有關問題 （一）投資成本的調整 1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額 投資成本大：商譽，不調整投資成本 投資成本?。翰铑~計入當期損益