【正文】 銜接規(guī)定 例： ? 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 ? 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12022000 2022000 ? 固定資產(chǎn) 42022000 36000000 6000000 ? 無(wú)形資產(chǎn) 3000000 4202200 1202200 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 ? 遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 ? 總計(jì) 8000000 2202200 111 －－所得稅 五、銜接規(guī)定 例： 借：遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 貸：盈余公積 26400 未分配利潤(rùn) 237600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 未分配利潤(rùn) 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000 112 謝謝！ 。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值＝ 1000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 1000萬(wàn)元 86 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì) 2022萬(wàn)元，尚未支付。 賬面價(jià)值 ＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬(wàn)元 79 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷(xiāo) 例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為 160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷(xiāo)。被投資單位 20 6年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1800000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限 25 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 …… 凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 26 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購(gòu)買(mǎi)法 ? 確定購(gòu)買(mǎi)方 ? 確定購(gòu)買(mǎi)日 ? 確定企業(yè)合并成本 ? 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 ? 合并差額的處理 27 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）購(gòu)買(mǎi)日的確定 ? 取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期 ? 參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買(mǎi)協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等 28 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）企業(yè)合并成本的確定 ? 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 ? 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 29 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例 5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì) 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為 12022萬(wàn)元。合并日， A公 司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 18 －－企業(yè)合并 A公司 B公司 股本 3600萬(wàn) 股本 600萬(wàn) 資本公積 1000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn) 盈余公積 800萬(wàn) 盈余公積 400萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 2022萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 800萬(wàn) 合計(jì) 7400萬(wàn) 合計(jì) 2022萬(wàn) 19 －－企業(yè)合并 A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：凈資產(chǎn) 20220000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000 將 B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 1200萬(wàn)元自資 本公積轉(zhuǎn)入留存收益 借：資本公積 12022000 貸：盈余公積 4000000 利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn) 8000000 20 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下企業(yè)合并： ? 合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等 21 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： ? 控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表 22 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 原則：視同被合并方在合并以前期間一直 在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)行相 關(guān)調(diào)整 23 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并報(bào)表的編制： ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 24 －－企業(yè)合并 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 留存收益的調(diào)整： 例 4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 為 300萬(wàn)元，甲公司按持股比例 60％計(jì)算應(yīng)享有 180萬(wàn)元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20220000 貸：銀行存款等 20220000 58 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬(wàn) 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為 ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20220000 貸：銀行存款 20220000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000 59 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： ? 比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值 VS公允價(jià)值 ? 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差 VS商譽(yù) ? 投資成本小：股權(quán)投資差額貸方差 VS當(dāng)期損益 60 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 （二）投資損益的確認(rèn) ? 考慮重要性原則 ，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn) 61 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： ? 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額 ? 減值準(zhǔn)備金額 62 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 例 10： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營(yíng)企 業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊。計(jì)提了 2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝ 100萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100萬(wàn)－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100萬(wàn)＝ 0 85 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 例 :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的