【文章內容簡介】 未獲得價值補償，因此應允許其在合理的預計可使用年限內計提折舊從稅前扣除。 折舊年限的差異 會計準則 稅法 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命。 除另有規(guī)定外，對固定資產計提算折舊規(guī)定了最低年限；另外企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。 分析：會計根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會計與稅法很可能存在差異，需要相應調整應納稅所得額。 固定資產最短耐用年限 20年 10年 5年 4年 3年 房屋建筑物 機器設備 家俱工具 電子設備 Desk 運輸工具 ? 需要注意：固定資產最低折舊年限并不意味著可以任意延長折舊年限。 ? 實際企業(yè)選擇的固定資產折舊年限，還可以參考根據(jù) 《 國務院城鎮(zhèn)國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例 》 第 12條的規(guī)定，土地使用權出讓最高年限按下列用途確定： ? (1)居住用地 70年； (2)工業(yè)用地 50年； (3)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地 50年； (4)商業(yè)、旅游、娛樂用地 40年； (5)綜合或者其他用地 50年。 ? ? 作為房屋建筑物載體的土地，存在明確的最高年限，因此房屋建筑物的折舊年限不應該超過土地的使用年限。 ? 同樣的道理，如果相關的法律法規(guī)規(guī)定了產品的強制報廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計的最長折舊年限也不應該超過此年限。 ? 如果相關的法律法規(guī)沒有規(guī)定產品的強制報廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計的折舊年限應符合正常的經營常規(guī)，即體現(xiàn)合理性原則。 ? 問：企業(yè)取得已使用固定資產折舊年限的如何確認？答：參照（國稅函 [2022]1095號）和國家稅務總局 《 關于企業(yè)所得稅若干問題的討論稿 》 的精神，對于企業(yè)取得的已使用過的固定資產，應當根據(jù)適當證據(jù)（包括新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素）確定折舊程度，再乘以 《 實施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限，確定該固定資產的預計最低折舊年限。 ? 不能錯誤地理解為稅法規(guī)定的法定折舊年限扣除出讓方已經使用過的年限，因為在實際工作中很難取得出讓方已經使用過的具體時間，尤其是當出讓方不是資產的第一購買人時更難確定。即 購買已使用過的固定資產，折舊年限可以低于法定折舊年限。 ? 問：稅法確認的最低折舊年限與會計選擇的折舊年限不一致的如何處理？ ? 答： 企業(yè)根據(jù)固定資產的屬性和使用情況，按照企業(yè)會計核算要求自行確定的固定資產折舊年限 長于新稅法 《 實施條例 》 第 60條規(guī)定的固定資產最低折舊年限，這種情況是符合新稅法折舊年限規(guī)定的，兩者并無差異之處，在計算繳納企業(yè)所得稅時不得按照會計核算計算的折舊額與新稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊額的差額調減當年應納稅所得額。 ?企業(yè)會計核算中選擇的固定資產折舊年限如果 低于 實施條例規(guī)定的最低年限的，企業(yè)在申報納稅時必須對會計核算與 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 規(guī)定折舊年限不同造成的差異進行納稅調整。結論： ? （ 1）企業(yè)選擇超過稅法規(guī)定最低年限，只要符合合理性原則，不涉及會計調整和納稅調整； ? （ 2）企業(yè)選擇低于稅法規(guī)定最低年限，不涉及會計調整，但需要進行相應的納稅調整。 折舊方法的差異 會計準則 稅法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇固定資產折舊方法。 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。 差異分析：會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權，而稅法限制允許加速折舊的范圍。因此，會計折舊與稅法折舊很可能存在差異，需要相應調整應納稅所得額 相關分析 ? 按照稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的固定資產可以采取加速折舊的辦法。但是如果企業(yè)在會計記賬時未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對固定資產實行加速折舊，在匯算清繳時也就 不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調減應納稅所得額的處理 。 預計凈殘值的差異 會計準則 稅法 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定預計凈殘值。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值進行復核。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。 差異分析： 對于預計凈殘值，會計與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權。但會計規(guī)定預計凈殘值是可以調整的，而稅法規(guī)定預計凈殘值一經確定不得變更。 固定資產修理支出的差異 會計準則 稅法 企業(yè)與固定資產有關的后續(xù)支出 ，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；否則應當在發(fā)生時計入當期損益。 固定資產的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。且是同時符合下列條件的支出：（ 1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50％以上；（ 2）修理后固定資產的使用年限延長 2年以上。 差異分析： 如果會計處理時已經資本化，而稅務處理時可以費用化，企業(yè)也可以先申請納稅調減，同時記載固定資產會計成本與計稅成本之間的差異，然后在會計提取折舊時相應調增應納稅所得額。 會計準則的變化 ?企業(yè)會計準則講解 2022相比 2022版講解的主要差異：企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。 ? 對于大修理支出，實際工作中應注意把握以下幾點： ? 1．修理支出是指固定資產全年累計發(fā)生的修理支出。 ? 2．大修理后的固定資產的尚可使用年限應長于 2年。應該從兩個方面理解： ? （ 1）大修理支出原則上應按照尚可使用年限攤銷，但尚可使用年限應長于 2年； ? （ 2）對應的固定資產的折舊年限應相應延長 2年以上。 固定資產減值準備的差異 會計準則 稅法 固定資產出現(xiàn)減值損失要計提減值準備，且以后減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。 未經核定的準備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調整該資產的計稅基礎。 差異分析： 減值準備不得在稅前扣除，應申報調增應納稅所得額；以后會計計提的折舊小于稅法計提的折舊時，再相應調減應納稅所得額。 固定資產后續(xù)計量差異納稅調整方法： 只需將固定資產減值準備當作會計折舊即可。 本年納稅調整額 =（本期計提折舊 +本期計提減值準備）一本期稅法折舊 ? 結果如大于零，調增所得；結果如小于零，調減所得。 ? 固定資產處置年度納稅調整額 =會計殘值一稅法殘值 ,結果如大于零，調增所得；結果如小于零，調減所得。 注意：在對折舊進行納稅調整時，不對會計折舊按固定資產用途進行分解，無論是計入當期損益，還是計入制造費用，只要是本期會計折舊與稅法折舊存在差異，就必須依法調整。 【 案例分析 3】 ? 2022年 12月，甲公司購進一臺生產用設備，價值 1000萬元，預計使用年限為 5年(稅法規(guī)定不短于 5年 )，預計凈殘值為 50萬元，采用平均年限法計提折舊。 2022年末，公司發(fā)現(xiàn)該設備發(fā)生減值，預計可收回金額為 350萬元，剩余使用年限為 2年，預計凈殘值不變。 【 案例分析 3】 【 解析 】 甲公司作如下賬務處理： ①購進設備 借：固定資產 1000 貸：銀行存款 1000 ② 2022年應提取折舊 190萬元［（ 100050） 247。 5］ 借：制造費用 190 貸：累計折舊 190 解析：會計處理與稅務處理一致。 【 解析 】 ③ 2022年應提取折舊 190萬元 借：制造費用 190 貸：累計折舊 190 2022年末計提減值準備 借：資產減值損失 — 固定資產減值損失 270（ 1000－ 190 2－ 350） 貸：固定資產減值準備 270 甲公司在 2022年末提取的固定資產減值準備，不得在稅前扣除，應申報調增應納稅所得額 270萬元，同時確認遞延所得稅資產 借：遞延所得稅資產 貸：所得稅費用 【 案例分析 3】 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十 資產減值準備項目調整明細表 填報日期 : 年 月 日 金額單位 :元 (列至角分 ) 行次 準備金類別 期初余額 本期轉回額 本期計提額 期末余額 納稅調整額 1 2 3 4 5 16 固定資產減值準備 （ 2022年） 0 0 270 270 270 17 合計 注：表中 *項目為執(zhí)行新會計準則企業(yè)專用；表中加 ﹟ 項目為執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)專用。 經辦人 (簽章 ): 法定代表人 (簽章 ): 【 解析 】 ④ 2022年和 2022年每年應提取折舊 150萬元［ (350－ 50)247。 2］。 借：制造費用 150 貸：累計折舊 150 稅務處理： ?甲公司在 2022年末提取的固定資產減值準備，不得在稅前扣除，此時固定資產的賬面價值為 350萬元，而計稅基礎為 620萬元［ 1000－ (190 2)］。 【 案例分析 3】 ?2022年至 2022年三年內，甲公司按稅法規(guī)定每年可在稅前提取折舊 190萬元，而 2022年至 2022年甲公司實際每年提取折舊為 150萬元，因此應當每年申報調減應納稅所得額 40萬元 (190－ 150)，同時轉回遞延所得稅資產。 借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產 10 【 案例分析 3】 【 解析 】 ⑤ 2022年 會計實際提取的折舊為 0，因此應當申報調減應納稅所得額 190萬元，同時轉回遞延所得稅資產。至此，甲公司因計提減值準備而發(fā)生的暫時性差異全部轉回 (270－ 40 2－ 190＝ 0)。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產 【 案例分析 3】 ?思考：如果 2022年 12月，將固定資產出售，收入 100萬元，如何進行納稅調整？ ?答 :會計損益 =100— （ 1000680270） =50萬元；計稅損益 = 100— （ 1000760） =140萬元，納稅調減額 =14050=190萬元。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十 資產減值準備項目調整明細表 填報日期 : 年 月 日 金額單位 :元 (列至角分 ) 行次 準備金類別 期初余額 本期轉回額 本期計提額 期末余額 納稅調整額 1 2 3 4 5 16 固定資產減值準備 （ 2022年） 0 0 270 270 270 16 固定資產減值準備 （ 2022年） 270 270 0 0 － 270 17 合計 注：表中 *項目為執(zhí)行新會計準則企業(yè)專用；表中加 ﹟ 項目為執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)專用。 經辦人 (簽章 ): 法定代表人 (簽章 ): ? 【 案例分析 】 如果按沖減的 “ 固定資產減值準備 ”借方發(fā)生額作納稅調減 270萬元，則忽視了 2022和2022年累計已作納稅調減 80萬元調整的因素，形成重復調減，產生納稅調整錯誤。如何避免這種可能的納稅調整錯誤呢 ?如果我們在 2022年甲公司企業(yè)所得稅匯算清繳時，在附表九 《 資產折舊、攤銷納稅調整明細表 》 中人為地將甲公司 2022和2022年度對固定資產折舊所作的納稅調減 80萬元予以轉回，即對折舊項目調增 80萬元，當年同時對固定資產減值準備項目作納稅調減 270萬元，即可還原最終應予調減的 19O萬元。 關于開（籌）辦費的處理 ? 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除， 也可以 按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。 ? 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費， 也可 根據(jù)上述規(guī)定處理。 ? ？？？？？ ? 討論 第四章職工薪酬準則與稅法差異分析及納稅調整 一、職工的范圍 會計準則 稅法 職工包括：訂立勞動合同的、企業(yè)正式任命的人員；在企業(yè)的計劃和控制下為其提供與職工類似服務的人員。 工資薪金支出的對象是在本單位任職或受雇的員工，稅法強調存在“ 任職或雇傭關系 ” 。