【正文】 由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為 100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬(wàn)元。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 1年后，其賬面價(jià)值仍為 160萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 144萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 20 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生 商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額 稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值 例：企業(yè)支付了 3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè) 100％的股權(quán)，購(gòu)買日被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 2600萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為 400 萬(wàn)元 稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 21 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn) 稅收：被投資單位董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)作出利潤(rùn)分配方案時(shí)確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位 例：企業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得 100萬(wàn)元。 一年后： 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為 2100萬(wàn)元 稅收規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本 2000萬(wàn)元扣除攤銷額后的金額， 1960萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 18 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備 稅收：實(shí)際成本－累計(jì)折舊 例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為 1000萬(wàn)元，使用年限為 20年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為 0。 計(jì)提了一年的折舊后 賬面價(jià)值： 400萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 450萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 17 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （ 2）按公允價(jià)值模式計(jì)量 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷 例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2000萬(wàn)元，使用年限 50年。來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 財(cái)政部會(huì)計(jì)司 焦曉寧 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? 確認(rèn)遞延稅款的必要性 ? 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 暫時(shí)性差異及與時(shí)間性差異的關(guān)系 ? 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 三、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 四、列報(bào)和披露 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 所得稅的開(kāi)征與立法促進(jìn)了所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象的產(chǎn)生 ? 會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系 遵從不同的原則、服務(wù)不同的目的 ? 所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 4 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? IAS12 ? FAS9 FAS109 ? 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 出發(fā)點(diǎn)： ? 注重與會(huì)計(jì)要素的定義相協(xié)調(diào) ? 國(guó)際會(huì)計(jì)界及分析界的最新發(fā)展 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 5 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 主要特點(diǎn)： ? 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 ? 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 6 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （一） 確認(rèn)遞延稅款的必要性 某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不同，從而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同 ? 遞延稅款的設(shè)置使得： 稅后利潤(rùn)的波動(dòng) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 7 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? 遞延稅款的確認(rèn)體現(xiàn)了： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －－交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則 －－同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 8 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 確認(rèn)遞延稅款的必要性： 例 :某公司每年稅前利潤(rùn)總額為 1000萬(wàn)元,2020年預(yù)計(jì)了 200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用 ,實(shí)際支付發(fā)生于 2020年 ,適用的所得稅稅率為33% 會(huì)計(jì)處理 :2020年計(jì)入損益 稅收處理 :實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 9 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 如果不確認(rèn)遞延稅款 ,則 : 2020 2020 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 10 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 如果確認(rèn)遞延稅款 ,則 : 2020 2020 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 11 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)計(jì)算遞延稅款 : 資產(chǎn) /負(fù)債的 賬面價(jià)值 資產(chǎn) /負(fù)債的 計(jì)稅基礎(chǔ) （ ） 暫時(shí)性差異 適用的稅率 : % 遞延所得稅資產(chǎn) /負(fù)債 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 12 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) :指按照稅法規(guī)定 ,該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí) ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額 ,即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可稅前列支的金額 如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)需納稅 ,則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 13 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)－－按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅法－－不認(rèn)可持有利得或損失 例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為 100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬(wàn)元 ,即可作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為 100萬(wàn)元 會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?90萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為 100萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 14 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法