【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，分為： ?永久性差異 ?暫時(shí)性差異 ?其他 視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 35 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，將會(huì)計(jì)與稅收之間的分為以下三種情況： ?永久性差異 －賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 ?暫時(shí)性差異 －賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同 ?其他 并非因資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同引起的視同暫時(shí)性差異處理的項(xiàng)目，如可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 36 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差 異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問題 ,稅法規(guī)定免稅的收入 ?利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入 不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 ?國(guó)債利息收入 如投資的賬面價(jià)值為 1050萬元（包括本息），可從 未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為 1050萬元 賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ) 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 37 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會(huì)計(jì)期間攤配問題 ,計(jì)稅時(shí)不允許扣除 ?超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 不作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示 ?非廣告性贊助支出 ?非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 38 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會(huì)計(jì)期間攤配問題 ,但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益 ?將自產(chǎn)商品對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等 一般不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，如用于在建工程，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異 ?關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價(jià)偏低－按正常價(jià)格調(diào)整 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 39 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 永久性差異－僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在在不同會(huì)計(jì)期間攤配問題 ,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予扣除 ?盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)等 稅法規(guī)定加計(jì)扣除 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 40 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ?暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 包括 所有時(shí)間性差異 及 其他暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異 ：從利潤(rùn)表出發(fā)，僅涉及到對(duì)利潤(rùn)表有 影響的項(xiàng)目 其他暫時(shí)性差異： 某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，可能 不影響利潤(rùn)表，但會(huì)影響到資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 與其計(jì)稅基礎(chǔ)，如持有待售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變 動(dòng)、企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 41 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異 ：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 42 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （三） 暫時(shí)性差異 可抵扣暫性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 : 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 43 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 暫時(shí)性差異 : 資產(chǎn) 負(fù)債 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債 ) (遞延所得稅資產(chǎn) ) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn) ) (遞延所得稅負(fù)債 ) 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 44 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 150萬元 未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 ?負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為 100萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 120萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 100－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（－ 20）＝ 120 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)增－－負(fù)債 從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)＞應(yīng)納稅所得額 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 45 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 可抵扣暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬元 未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) ?負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：負(fù)債的賬面價(jià)值為 120萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 100萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 120－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額（ 20）＝ 100 未來應(yīng)稅所得基礎(chǔ)上調(diào)減－－資產(chǎn) 從利潤(rùn)表角度：會(huì)計(jì)利潤(rùn)＜應(yīng)納稅所得額 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 46 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 ?遞延所得稅資產(chǎn)／負(fù)債： 應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異 可抵扣暫 時(shí)性差異 遞延所得 稅負(fù)債 遞延所得 稅資產(chǎn) 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 47 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 產(chǎn)生暫時(shí)性差異的特殊情況： ?某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值 0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也為暫時(shí)性差異 如企業(yè)的開辦費(fèi) 會(huì)計(jì) ：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為 0 稅收 ：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起分 5年攤銷計(jì)入應(yīng)納稅所得額 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 48 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 （四）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 原則 :對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 2020年 1月 1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在 2020年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為 20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為 40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為 33％，應(yīng)確認(rèn) 。 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 49 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 : 1. 商譽(yù)的初始確認(rèn) 會(huì)計(jì)：合并成本－取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值 稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 50 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 例： 假定 A企業(yè)以 600萬元購(gòu)入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 270 155 115 應(yīng)收賬款 210 210 ―― 存貨 174 124 50 其他應(yīng)付款 （ 30） 0 （ 30） 應(yīng)付賬款 （ 120） （ 120） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認(rèn)