【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 存貨－處置 第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 盤盈也是如此 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨盈虧 盤虧： 借：營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸：存貨 盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 盤盈： 借：存貨 貸：管理費(fèi)用 盤盈： 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 非流資產(chǎn) 第十六條 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 ?長(zhǎng)期債券投資 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?固定資產(chǎn) ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ?無(wú)形資產(chǎn) ?長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 第二十二條 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 第二十三條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 （二）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 第二十四條 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位 宣告 分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 核算方法 成本法：除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面一般保持不變。 權(quán)益法：根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 第二十五條 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 第二十六條 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 （二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。 （三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò) 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò) 3年以上的。 （五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 1 第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò) 1年的有形資產(chǎn)。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、 器具、工具 等。 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)定義 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年， 單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò) 1年的有形資產(chǎn)。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 2 第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、 相 關(guān)稅費(fèi) 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 3 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在 竣工決算前發(fā)生的支出 （含相關(guān)的借款費(fèi)用并簡(jiǎn)化了資本化利息的核算）構(gòu)成。 （不同以前的預(yù)定可使用狀況） 借：在建工程 貸：原材料 工程物質(zhì) 應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 借：存貨 貸：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 4 （三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 （大大簡(jiǎn)化了核算） 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 5 第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì) 所有固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 6 第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 7 第三十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 8 第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 轉(zhuǎn)入改建 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 9 第三十四條 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 收到價(jià)款 ? 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 計(jì)算損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 10 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 固定資產(chǎn) 11 （五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接－稅法關(guān)于折舊的處理 ? 第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； ? （五）電子設(shè)備，為 3年。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接－房產(chǎn)稅 ? 固定資產(chǎn)房屋是計(jì)算房產(chǎn)稅的依據(jù) 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接－稅法關(guān)于折舊的處理 ? 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： ? （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； ? （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接：關(guān)于評(píng)估增值問(wèn)題 ? 賬面資產(chǎn)不可評(píng)估增值進(jìn)行核算 ? 增加注冊(cè)資本時(shí)也不可用企業(yè)的賬面固定資產(chǎn) 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 1 第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 （一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 2 1．自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 3 第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。 專心服務(wù) 合作共贏 安徽億川稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接－稅法上生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ? 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年；