【正文】 （二）政府的土地返還款處理？ 明確規(guī)定－沖減土地成本；?？顚Ｓ玫倪M入專項應付款；其他進入營業(yè)外收入－納入當年度應納稅所得額 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 營業(yè)外收入 3 小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 營業(yè)外收入 2 （一）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 鏈接－所得稅 ? 國債利息收入免稅－國家稅務總局公告2020年第 36號 ? 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 營業(yè)外收入 1 第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 投資收益 ? 會計處理略 ? 所得稅法規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅； ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。同時：必需取得相應的發(fā)票。包括：利息費用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。” 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 鏈接－所得稅 ? 所得稅第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰?！? ? 由稅務機關處 1萬元以上 5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 鏈接－發(fā)票管理 3 ? 任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； ? （二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； （三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。 ? 非法代開、虛開發(fā)票的 ，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在 1萬元以下的，可以并處 5萬元以下的罰款；虛開金額超過 1萬元的，并處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。包括： 小企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、 行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 銷售費用 ? 特別提醒；銷售 費用中為不含招待費 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 鏈接－所得稅 ? 企業(yè)所得稅法第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。 借：營業(yè)成本 貸：庫存商品 （二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。 借：主營業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 銷售商品涉及 現(xiàn)金折扣 的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 鏈接－所得稅 ? 收入確認的時間與所得稅稅法基本一致 ? 注意預收賬款確認收入的時間是以發(fā)出商品時確認。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 借：利潤分配 — 提取法定盈余公積 — 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 盈余公積 2 ? 小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金， ? 借：利潤分配 —— 提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金 ? 貸：盈余公積（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金） ? 應付職工薪酬 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 成本類 ? 生產(chǎn)成本 、制造費用、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)略 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 主營業(yè)務收入 1 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉增資本，應當沖減盈余公積。 小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。 借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積 — 資本溢價 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 資本公積 第五十五條 資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 （一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應當計入資本公積。 小企業(yè)的所有者權益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。 小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應付款等。 ? 用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 ? （ 2）收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，應當按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。 ? （ 1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。 ? 注意期末進行結轉的核算 ? 注意小規(guī)模企業(yè)的增值稅的核算 ? 借：銀行存款或應收賬款 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 貸：應交稅金－應交增值稅 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 遞延收益 ? 核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應在以后期間計入損益的政府補助。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 應交稅費 ? 范圍擴大 ? “應交稅費”科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。 ? 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 鏈接－所得稅 2 ? 所得稅第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 ? 第三十五條 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 ? 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 （三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 應付職工薪酬 2 第五十條 小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理： （一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。 （七）因解除與職工的勞動關系給予的補償。 （五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 小企業(yè)的職工薪酬包括： （一）職工工資、獎金、津貼和補貼。 小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。 短期借款 應付及預收款項 應付職工薪酬 應交稅費 應付利息等。 小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。 ? （ 3）小企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應當查明原因，在 年末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 待處理財產(chǎn)損溢 3 ? （ 2）盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)，按照管理權限經(jīng)批準后處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照其借方差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 待處理財產(chǎn)損溢 2 ? 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應當按照其賬面余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），貸記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 ? 本科目應按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 鏈接－稅法 鏈接：此規(guī)定和稅法相符 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 待處理財產(chǎn)損溢 1 ? 小企業(yè)應當設臵“待處理財產(chǎn)損溢”（ 1901）科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 無形資產(chǎn) 6 第四十二條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷 。 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 無形資產(chǎn) 3 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本 借：研發(fā)支出 — 費用化支出 — 資本化支出 貸：原材料 應付職工薪酬 銀行存款等 借：管理費用 貸：研發(fā)支出 — 費用化支出 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出 — 資本化支出 專心服務 合作共贏 安徽億川稅務師事務所 無形資產(chǎn) 4 第四十一條 無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入 相關資產(chǎn)成本或者當期損益。 （二） 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 第三十九條 無形資產(chǎn)應當按照成本進行計量。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。