企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項歸納-預覽頁
【正文】 度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1－金融企業(yè)同期同類貸款利率/企業(yè)實際執(zhí)行利率）（1－標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法暫行條例》第二十八條國家稅務總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第二條：“不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。對已并入應納稅所得額的應付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據(jù)實扣除?！笔?、行政罰款、稅收滯納金營業(yè)外支出中列支的行政罰款、稅收滯納金，企業(yè)所得稅前不得扣除，調(diào)增應納稅所得額。二十一、廣告費和業(yè)務宣傳費本年度實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費低于稅法規(guī)定的扣除限額，對以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的扣除額，做納稅調(diào)減處理。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。納入管理費用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費使用計劃，由企業(yè)納入年度預算?！ 》枪兄泣h組織 根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11 號文件“建立并落實稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除?！ ≡鲋刀愐话慵{稅人，可取得所述開支范圍相關(guān)增值稅專用發(fā)票，除走訪、慰問、補助生活困難黨員支出外，其他情形均可按規(guī)定抵扣進項稅額。（3）稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失。（6）未經(jīng)核定的準備金支出。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益?！ 鴤⑹杖?。 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得?！ 氖路蠗l件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％扣除。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。一是財政撥款，二是依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，三是國務院規(guī)定的其他不征稅收入例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬高新技術(shù)企業(yè)，2017年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2017年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務資料如下：（2）、在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元。（3）、發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。 （5）、已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元。 （1）計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額?！敬鸢浮?【解析】企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。（4）財務費用應調(diào)增應納稅所得額=700700/7%6%=100（萬元）公益性捐贈支出的稅前扣除限額=84512%=（萬元），實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。 【解析】納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，準予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（7）甲企業(yè)2017年度應納稅所得額=845（會計利潤）+96（業(yè)務招待費調(diào)增額）140（三新開發(fā)費用）+100（財務費用調(diào)增額）+35（職工福利費調(diào)增額）+（職工教育經(jīng)費調(diào)增額）=（萬元）。
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