【正文】 各國對商譽的確認也是有爭議的。根據(jù)這一規(guī)定，這些企業(yè)曾經(jīng)在固定資產(chǎn)賬面上確認了一批土地的價值。6. 不得扣除項目的比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，下列項目不得扣除：（1） 資本性支出（2） 無形資產(chǎn)受讓，開發(fā)支出（3） 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財務的損失；（4） 各項稅收的滯納金，罰金和罰款；（5） 自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?） 超過國家規(guī)定允許扣除的公益，救濟性捐贈，以及非公益性，救濟性的捐贈；（7） 各種贊助支出（8） 與取得收入無關的其他各項支出 新《所得稅稅法》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1） 向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項；（2） 企業(yè)所得稅稅款（3） 稅收滯納金（4） 罰金、罰款和被沒收財物的損失（5） 所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出（6） 贊助支出（7） 未經(jīng)核定的準備金支出（8） 與取得收入無關的其他支出下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除（1） 房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3） 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4） 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5） 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（6） 單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地；【注解】根據(jù)《中華人民共和國土地法》的規(guī)定，土地屬國家所有。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （3）納稅人的職工工會經(jīng)費，職工福利費，職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%，14%，%計算扣除； （4）納稅人用于公益救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。按照《財政部關于加強政府性基金管理問題的通知》（財綜字[2002]22號），政府性基金是各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務院有關文件的規(guī)定，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的收入總額。（1） 收入收入總額包括：銷售貨物收入，提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益；利息收入，租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。收入總額包括生產(chǎn)，經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權使用費收入，股息收入，其他收入。目前協(xié)定中這塊一般都規(guī)定為10%，%，所以實際執(zhí)行并不是這個稅率。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構，場所的，或者雖設立機構，場所但取得的所得于其所設機構，場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（2） 非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構，場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)注：機構、場所，是指管理機構、營業(yè)機構、辦事機構、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，包括董事會行使決策監(jiān)督權力的場所、公司賬簿的保管場所、公司主要決策管理部門的辦公場所以及經(jīng)常召開股東大會的場所。企業(yè)分為居民企業(yè)和非劇名企業(yè)。第七章“征收管理”共8條，對企業(yè)納稅地點、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計算單位等做出了規(guī)定第八章“附則”共4條，對享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍，內(nèi)容，與稅收協(xié)定的關系，授權國務院制定實施條例以及本法實施日期等做了規(guī)定2. 納稅人比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務人：（一）國有企業(yè)，（二）集體企業(yè)（三）私營企業(yè)，（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企；（六）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。所以，在這四個方面，我們從新稅法的內(nèi)容來看，都充分得到了體現(xiàn)，比如主體的功能方面，新的《企業(yè)所得稅法》從納稅體制上都規(guī)定了，不再從外資內(nèi)資區(qū)別對待，而是通過居民企業(yè)、非居民企業(yè)采取不同的稅收政策，居民企業(yè)里面既有內(nèi)資，也有外資，是全面的納稅義務，非居民企業(yè)是局部的納稅義務，這是和其他發(fā)達國家規(guī)定一樣，納稅人是完全統(tǒng)一了，而且內(nèi)資企業(yè)跟外資企業(yè)一樣，是以法人標準來界定納稅人，而不是像過去那樣外資是以外人，內(nèi)資是以經(jīng)濟獨立核算，這都是造成內(nèi)外稅負不公的個原因。我們現(xiàn)在可以看一下稅收功能，在市場經(jīng)濟條件下，重點發(fā)揮是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，要發(fā)揮調(diào)整經(jīng)濟的功能必須滿足幾個條件：一是稅收一定要保證納稅主體的公平，老百姓要感覺到很公平，就愿意來進行搞經(jīng)營活動，才愿意為社會做貢獻，這是一個條件。稅收功能轉(zhuǎn)化的具體體現(xiàn)從原始的稅收功能一直到現(xiàn)代化稅收功能，我們可以看到這么一個環(huán)節(jié)。每位殘疾人每月500元，150萬人 一年（3） 普惠制稅收優(yōu)惠政策影響我國利用外資結(jié)構的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構的調(diào)整區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡勞動密集型，技術含量低的投資項目污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移我國（4） 稅負水平高，企業(yè)負擔重美國財經(jīng)雙周刊《福布斯》發(fā)布報告稱，在全球52個國家和地區(qū)中，中國香港是僅次于阿聯(lián)酋，全球第二稅負最輕的地方，中國內(nèi)地則是全球稅負第二重的地方。 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%，15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%，18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)于2007年3月16日上午10時，在第十屆全國人民代表大會第五次會議進行了表決，以高票通過（贊成2826票，反對37票，棄權22票），本法將從2008年1月1日開始實施。（2） 稅收優(yōu)惠存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為，造成財政收入減少。中國專家稱，經(jīng)濟高速發(fā)展，“稅負指數(shù)高”是必須經(jīng)歷的階段。最早的原始功能就是財政收入，就是為財政收錢，這是原始的功能。二是負擔不能太重，負擔太重也不愿意搞經(jīng)營活動，我經(jīng)營的半天還不給交稅的。4. 改革的意義統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級；有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設二、新舊企業(yè)所得稅法的差異分析1. 《企業(yè)所得稅法》的級別框架共8章60條第一章“總則”分4四條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素，即對納稅人，納稅義務和法定稅率等做出規(guī)定第二章 “應納稅所得額”共17條，主要明確了應納稅所得額、企業(yè)收入，不征稅收入，允許和不得企業(yè)稅前扣除的成本費用，公益性捐贈扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的方面的規(guī)定第三章“應納稅額”共3條，對應納稅額的概念、境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等做了規(guī)定第四章“稅收優(yōu)惠”共12條，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，優(yōu)惠內(nèi)容，優(yōu)惠方式等做了規(guī)定。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設立的中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設立機構，場所，從事生產(chǎn)，經(jīng)營和雖未設立機構，場所，而有源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。（1） 居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)?！颈容^】《外資稅》第3條規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。 其他用于經(jīng)營活動的船舶、飛機、網(wǎng)絡服務器等載體或設施，也作為稅法第二條第三款所稱的機構、場所。注：該條款是指企業(yè)，對涉及的個人，適用于個人所得稅法?！久~】被動收入是指股息、利息、特許權使用費和資本利得?，F(xiàn)行的《外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依法規(guī)定繳納所得稅。注：其他收入，是指企業(yè)取得的除上述各項收入以外的一切收入。（2） 不征稅收收入收入總額中的下列收入為不征稅收入（1） 財政撥款；【注解】財政撥款是指財政部門根據(jù)法律法規(guī)等有關規(guī)定，經(jīng)過預算程序?qū)覚C關以及事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)直接撥付的經(jīng)費。包括各種基金、資金、附加以及專項收費等。 除上述項目外的其他項目，依照法律，行政法規(guī)和國家有關稅收的規(guī)定扣除。 【注解】稅法第九條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷時準予扣除：（1） 已足額提取折舊的規(guī)定資產(chǎn)的改建支出；（2） 租入固定資產(chǎn)的改建支出（3） 固定資產(chǎn)的大修理支出（4） 其他應當作為長期待攤費用的支出。注：這樣處理也符合國際慣例，保護本國稅基，其中既有境外經(jīng)營風險，也有道德誠信風險。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計入固定資產(chǎn)。但對這部分作為固定資產(chǎn)入賬的土地，仍然是不能計提折舊的，原因在于土地不同于其他固定資產(chǎn)，其不存在損耗問題，因此無需計提折舊。美國甚至在會計制度中也不允許商譽的攤銷。企業(yè)取得的境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照所得稅法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應稅額以后的余額后進行抵補。【比較】取消了外國投資者取得股息的免稅待遇【注解】此處要注意稅收協(xié)定的安排股息：但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應超過： （1）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少（≥）25%股份的，為股息總額的5%； （2）在其它情況下，為股息總額的10%。（2）其他公司即如香港居民曾經(jīng)擁有內(nèi)地公司25%以上的股份，當其將該項股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時，內(nèi)地擁有征稅權。設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)業(yè)林業(yè)牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅，減稅待遇后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15%30%的企業(yè)所得稅。主要內(nèi)容包括：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等。但是，加拿大、美國、歐盟迄今為止不承認。 2005年7月27號的時候，美國眾議院修改了所謂美國貿(mào)易權利執(zhí)行法案，修改的目的就是希望把反補貼法案適用于非市場經(jīng)濟國家。我們所理解的，政府本征收的豁免或者予以征收就是我們所說的稅收優(yōu)惠。其中“紅燈補貼”就是禁止的補貼，所謂“黃燈補貼”就是可以申訴的補貼，“綠燈補貼”就是不可申訴的補貼。 我們要注意兩個問題，一個在不可申訴補貼當中包括兩種情況，一個是所謂不具備專向性，對不具備專向性法條規(guī)定，授予當局確定的明確的資格和數(shù)額，就是有一個可定的標準和條件來確定優(yōu)惠的資格和數(shù)額。與中國目前的在制定實施條例相比較，我們現(xiàn)在有關法條和規(guī)章規(guī)定的研發(fā)費用，在范圍上有兩個問題，一個是我們對比“綠燈補貼”的規(guī)定，我們對于建筑物，對于專門用于研發(fā)的房產(chǎn)和建筑物并沒有規(guī)定是研發(fā)費用的一種。 我們需要特別注意的是，在不可申訴補貼中所謂的獨立地區(qū)，有一個明確的規(guī)定，有兩個基本的標準，一個是人均收入或者人均GDP低于平均水平的85%，或者是它的失業(yè)率高于全國水平的110%，這兩個條件符合一個，才能被認定為不利地區(qū)，而針對不利地區(qū)的補貼是“綠燈補貼”。 第三，環(huán)境保護。 另外，在法條中規(guī)定對發(fā)展中國家的例外，主要的內(nèi)容包括，有關產(chǎn)品的總體補貼不超過單位價格的2%。 最后，我講兩點個人的看法。 第二，我們所說高新技術企業(yè)，對于符合條件的高新技術企業(yè)就是一個典型的可申訴的補貼，因為要歸結(jié)為某些特定的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，因此專向性是不言而喻的。（3） 在中國境內(nèi)設立機構，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構，場所所實際聯(lián)系的股息，紅利等權益性投資收益（4） 符合條件的非營利組織的收入。其具體范圍包括：（一）農(nóng)業(yè)種植(不包括花卉和其他園藝作物的種植)； （二）林木的培育和種植（國家限制的項目除外）；（三）畜牧業(yè)(不包括狩獵和捕捉動物)；（四）漁業(yè)(不包括近海和內(nèi)陸捕撈)； （五）農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)。 （3） 從事符合條件的環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得【注解】符合條件的所得是指企業(yè)專門從事國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。（5） 所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得注：非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第（五）款規(guī)定的所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。具體范圍和標準，由商務部、財政部和國家稅務總局另行制訂。（四稿為10萬）（4） 重點扶持高新技術企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號）（5） 民族自治地方減征免征民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，當年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形資產(chǎn)原值的150%進行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中已經(jīng)稅前扣除的研發(fā)費用不得進行攤銷。注：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上（含2年），可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；