企業(yè)會計準(zhǔn)則18號-----所得稅-文庫吧資料
2025-01-14 17:24本頁面
【正文】 何種暫時性差異。會計上按直線法提折舊為 240萬元；稅法按年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)提折舊額為 400萬元。 遞延所得稅負(fù)債： 根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額 ? 例：甲公司 05年有關(guān)所得稅資料如下（所得稅率 25% ） 1）本年實現(xiàn)利潤總額 500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款 10萬元，非公益性捐贈支出 60萬元；上述收入或支出已用現(xiàn)金結(jié)算完畢。 D 暫時性差異（續(xù)） 關(guān)于可抵扣暫時性差異 C 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 （ 1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異 如：企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費 （ 2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異 ?重要提示 ?提示 1： 所有應(yīng)納稅暫時性差異都會產(chǎn)生 遞延所得稅負(fù)債 ； 各種可抵扣暫時性差異都會產(chǎn)生一項遞 延所得稅資產(chǎn)。（重述后高于重述前） 暫時性差異（續(xù)） 關(guān)于應(yīng)納稅暫時性差異 ? B、可抵扣暫時差異 ? 指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異 ? 是一項長期資產(chǎn) “遞延所得稅資產(chǎn) ” 余額 =差異 *稅率 ? 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，即未來可抵扣金額大于零（如：預(yù)計負(fù)債） ? 表現(xiàn)為：當(dāng)期所得稅費用小于應(yīng)納稅費 ? 分錄 ? 借：所得稅費用 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ?示例 1：影響利潤表的交易 B ?財務(wù)報表內(nèi)資產(chǎn)的累計折舊額大于至資產(chǎn)負(fù)債表日計稅時允許的累計折舊額 (會計 加速折舊 ) ?某一存貨項目的可變現(xiàn)凈值或固定資產(chǎn)的可收回金額，小于以前的賬面金額，且主體因此減少該資產(chǎn)的賬面金額，但直到該資產(chǎn)出售時，減少的金額才在計稅時予以考慮： (減值準(zhǔn)備 ) 暫時性差異（續(xù)） 關(guān)于可抵扣暫時性差異 ?示例 2：公允價值調(diào)整或重估 金融資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)以低于成本的公允價值計價，但計稅時不作相應(yīng)的調(diào)整。 稅法：不確認(rèn) “ 未實現(xiàn) ” 的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、損失 最終 “ 實現(xiàn) ” 后，會計與稅法差異消除 （ TEMPORARY DIFFERENCE) ?兩種類型： ? A、應(yīng)納稅暫時性差異 ?（ taxable temporary difference) ? B、可抵扣暫時性差異 ?（ deductible temporary difference) ? A、 應(yīng)納稅暫時性差異 ? 指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 ? 是一項 “ 長期負(fù)債 ” —“遞延所得稅負(fù)債 ” 余額 =差異 *適用稅率 ? 資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)（如：折舊方法，會計是直線法，稅法規(guī)定用加速折舊方法） ? 負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) [負(fù)債 （負(fù)債 可抵扣） =可抵扣 ＜ 0，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增 ] ? 分錄形式為： ? 借：所得稅費用 ? 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)納所得稅 ? 遞延所得稅負(fù)債 ?示例 1：影響利潤表的交易 ?為計稅目的對資產(chǎn)采取加速折舊（稅先費會后費）； ?開發(fā)成本已經(jīng)資本化并將分?jǐn)傆嬋肜麧櫛恚诖_認(rèn)發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)稅利潤時已予抵扣（稅先費會后費）； A 暫時性差異（續(xù)） 關(guān)于應(yīng)納稅暫時性差異 ?示例 2：公允價值調(diào)整和重估價 ?金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)以超過成本的公允價值計價，但計稅時不作相應(yīng)調(diào)整（資產(chǎn)的賬面價值大于稅基）； 暫時性差異（續(xù)） 關(guān)于應(yīng)納稅暫時性差異 ?示例 3：企業(yè)合并和合并會計報表 ?資產(chǎn)的賬面金額在企業(yè)合并時增至公允價值，但計稅時不作相應(yīng)調(diào)整； ?商譽賬面價值的減少額在確定應(yīng)稅利潤時不能抵扣，且商譽的成本在處置該企業(yè)時也不能抵扣； ?集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損失，通過計入存貨或不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的賬面金額中的方式予以消除； ?子公司、分支機構(gòu)、聯(lián)營與合營的留存收益計入合并留存收益中，但在將利潤分配給報告母公司時，應(yīng)支付所得稅； ?對國外子公司、分支機構(gòu)或聯(lián)營的投資或在國外合營中的權(quán)益受匯率變動的影響； ?企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以功能貨幣計量，但應(yīng)稅利潤或可抵扣虧損以另一種貨幣確定。 ? 常見的永久性差異： 1. 違反稅法規(guī)定的罰款支
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