【正文】 務(wù)處理（內(nèi)外資企業(yè)有不同）。所得稅法 要求將財(cái)產(chǎn)損失報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后尚可扣除。如期末尚未批準(zhǔn)。 財(cái)產(chǎn)清查引起的納稅調(diào)整 盤盈、盤虧和毀損財(cái)產(chǎn)，以前會(huì)計(jì)制度要求先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)過(guò)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)后才能處理，如未批準(zhǔn)，只能掛帳。 （ 2）攤銷 《企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目》中對(duì)各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和方法作了規(guī) 定，而新會(huì)計(jì)制度在這方面沒(méi)有變動(dòng)。該生產(chǎn)流水線在租賃開(kāi)始日的帳面價(jià) 值為350000 元，每年年未支付租金 92020元，租賃期滿時(shí)，企業(yè)享有優(yōu)惠購(gòu)買價(jià) 100 元，則最低租賃付款額為 460100 元，最低付款額的現(xiàn)值為 343620元。 會(huì)計(jì)上可采用各種方法計(jì)算融資租賃的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而《企業(yè)所得稅可扣除項(xiàng)目》：融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用的利息等可在支付時(shí)直接扣除。而《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)按租賃協(xié)議或合同確認(rèn)的價(jià)款加上運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用時(shí)發(fā)生的利息支出和匯兌損益為原價(jià)。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 4 頁(yè) 共 15 頁(yè) （ 4）注意事項(xiàng)： 用非貨幣性資產(chǎn)投資；為投資而發(fā)生的利息；股權(quán)投資處置的稅前扣除辦法。 平時(shí)帳面調(diào)整、紅利處理及處置 例：甲公司 2020 年 1 月 1 日投資 350 萬(wàn)元取得乙公司 60％股權(quán)，而乙公司資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益 640萬(wàn)元。 借：銀行存款（或應(yīng)收股利） 11萬(wàn)（ 110*10%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 萬(wàn) （ 沖減投資的帳面價(jià)值） 投資收益 9 萬(wàn)（ 120*10%*9/12） B 權(quán)益法 制度要求采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算時(shí)，發(fā)生股權(quán)投資差額，貸差（即確認(rèn)的投資收益）按不低于 10 年攤銷，借差（即確認(rèn)的投資損失）按不超過(guò) 10年攤銷，稅法上都不予以承認(rèn)，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)．應(yīng)加以調(diào)整。 B 公司 2020 年實(shí)現(xiàn)凈收益 120 萬(wàn)元。所獲得的被投資單位股利超過(guò)上述數(shù)額部分作為初始投資成本的回收額，沖減投資的帳面價(jià)值。 投資業(yè)務(wù)引起的納稅調(diào)整 （ 1）短期投資 持有期間收取股利（現(xiàn)金股利和股票股利）和利息 （ 2）長(zhǎng)期債券投資 利息與轉(zhuǎn)讓所得 的稅收處理（注意國(guó)債） （ 3）長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2020 年該投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： A 購(gòu)入股票時(shí)：借：短期投資 100 貸：銀行存款 100 B 年末計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)：借：投資收益 20 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20 顯然 2020年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 20 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)人員計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在造成計(jì)提當(dāng)期稅法利潤(rùn) （應(yīng)納稅所得額）和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異的同時(shí)，又造成了資產(chǎn)帳面成本與計(jì)稅成本的差異，為以后處置該資產(chǎn)時(shí)候的納稅差異埋下了伏筆，會(huì)計(jì)人員到時(shí)不能忘記作納稅調(diào)整。借：銀行存款 60 貸：固定資產(chǎn)清理 60 借：固定資產(chǎn)清理 40 累計(jì)折舊 28 （ 9 2+5 2=28） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 32 貸：固定資產(chǎn) 100 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 3 頁(yè) 共 15 頁(yè) 借：固定資產(chǎn)清理 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20 稅法凈值： 1004 9=64，調(diào)減 24 萬(wàn)。 2020 年起會(huì)計(jì)人員每年應(yīng)提折舊 5 萬(wàn)元 [（ 5010） /8]，而稅法還允許其每年扣除折舊費(fèi)用 9萬(wàn)元，故在 以后所得稅申報(bào)中，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 4萬(wàn)元（ 95）。 存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程等此類資產(chǎn)是企業(yè)勞動(dòng)對(duì)象或生產(chǎn)資料，它們的價(jià)值會(huì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，隨著產(chǎn)品的出售最終計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本而抵減會(huì)計(jì)利潤(rùn)，由于會(huì)計(jì)對(duì)它們計(jì)提的減值準(zhǔn)備都得不到稅法的承認(rèn)，不能在所得稅前扣除，造成了它們的結(jié)轉(zhuǎn)價(jià)值也不一致，從而又增 加了一項(xiàng)納稅調(diào)整內(nèi)容。 例如：某內(nèi)資企業(yè)有一批帳面價(jià)值為 100 萬(wàn)元的原材料， 2020 年末預(yù)計(jì)該批原材料的可 回收凈值80萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)人員應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬(wàn)元； 借：管理費(fèi)用 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”調(diào)增 20 萬(wàn)元。 （ 2）稅法不允許扣除的減值準(zhǔn)備，全部作納稅調(diào)整。 例如： 2020年某新辦內(nèi)資企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，年末“應(yīng)收帳款”帳余額 1000萬(wàn)元（無(wú)“應(yīng)收票據(jù)”帳余額），會(huì)計(jì)人員采用帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金 50 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 50 貸：壞帳準(zhǔn)備 50 在企業(yè)所得稅申報(bào)表中“壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整項(xiàng)目“應(yīng)調(diào)增 45萬(wàn)元 （ 50— 1000 ％）。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)企業(yè) ()大量管理資料下載 第 2 頁(yè) 共 15 頁(yè) 是：各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)及包括已轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳的預(yù)付帳款和轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的應(yīng)收票據(jù)；按現(xiàn)銷、賒銷凈額（減去退回、折讓）提取；提取比例由企業(yè)自主決定（除當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)、計(jì)劃重組和無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的不能全額提?。?。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提壞帳準(zhǔn)備，但內(nèi)資企業(yè)提取比例一般不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的 ％，而外資企業(yè)只限于信貸、租賃等行業(yè)，計(jì)提比 例不超過(guò) 3％。 （ 1）稅法允許的減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員無(wú)需作納稅調(diào)整；超過(guò)允許的部分，作調(diào)整。如以后資產(chǎn)價(jià)值有所回升， 則應(yīng)作相反分錄，但以該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖減至零為限。歸納起來(lái)，八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法如下表： 資產(chǎn)項(xiàng)目 比較基礎(chǔ) 損益項(xiàng)目 準(zhǔn)備項(xiàng)目 計(jì)提方法 應(yīng)收帳款 可收回性 管理費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備 銷貨百分比法、帳齡分析法、應(yīng)收帳款余額百分比法 存貨 可變現(xiàn)凈值 管理費(fèi)用 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 單項(xiàng)或分類計(jì)提 短期投資 市價(jià) 投資收益 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 單項(xiàng)、分類或總體計(jì)提 長(zhǎng)期投資 可收回金額 投資收益 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 單項(xiàng)計(jì)提 固定資產(chǎn) 可收回金額 營(yíng)業(yè)外支出 固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 單項(xiàng)計(jì)提 無(wú)形資產(chǎn) 可收回金額 營(yíng)業(yè)外支出 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 單項(xiàng)計(jì)提 在建工程 預(yù)計(jì)發(fā)生減值額 營(yíng)業(yè)外支出 在建工程減值準(zhǔn)備 單項(xiàng)計(jì)提 委托貸款 可收回金額 投資收益 委托貸款減值準(zhǔn)備 單項(xiàng)計(jì)提 這里的“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值；“可收回金額”是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。此次改革以英美模式為基礎(chǔ)，但我國(guó)稅法為大陸法系。企業(yè) ()大量管理資料下載 第 1 頁(yè) 共 15 頁(yè) 新會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析 一、會(huì)計(jì)與稅法關(guān)系 （一）會(huì)計(jì)制度改革與稅制改革 隨著我國(guó)不斷改革開(kāi)放，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)改革也從“二則二制”和分經(jīng)濟(jì)成分、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，到各種具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》推出和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，最終將形成下列會(huì)計(jì)法規(guī)體系： 《會(huì)計(jì)法》 —— 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 —— 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 —— 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 三個(gè)制度 93 年統(tǒng)一了國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)的所得稅制，頒布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 對(duì)涉外企業(yè)： 80年人大公布實(shí)施《中華人民 共和國(guó)中外合資企業(yè)所得稅法》、 8l 年《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得說(shuō)法》、 91 年合并為《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》 （二）會(huì)計(jì)與稅法差異 稅法是會(huì)計(jì)環(huán)境之一，會(huì)計(jì)是稅法依據(jù)。 國(guó)際會(huì)計(jì)模式有兩大種：德法日（偏重維護(hù)政府的權(quán)益）、美英意加（偏重維護(hù)投資人的權(quán)益）。 二、新會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析 （一）資產(chǎn)要素 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引起的納稅調(diào)整 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二章第五節(jié)要求企業(yè)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù) 謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。年末企業(yè)還應(yīng)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。 與我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》比較，八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)給企業(yè)所得稅申報(bào)工作帶來(lái)以下幾種情形的問(wèn)題，財(cái)會(huì)人員應(yīng)掌握相應(yīng)的處理方法，以正確履行納稅義務(wù)。 無(wú)論內(nèi)外資企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，稅法原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 這里還需注意的是，計(jì)提依據(jù)會(huì)計(jì)與稅法也有差異。而稅法的計(jì)提依據(jù)是：應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)余額；內(nèi)資企業(yè)的非購(gòu)銷活動(dòng)和關(guān)聯(lián)方往來(lái)，外資企業(yè)的同業(yè)拆借和有財(cái)產(chǎn)抵押貸款不能計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；按全額計(jì)提；按比例。 設(shè) 2020 年中發(fā)生壞帳損失 20萬(wàn)元（經(jīng)稅務(wù)部門核準(zhǔn)），年末“應(yīng)收帳款”帳余額 800 萬(wàn)元，采用帳齡分析法應(yīng)提取壞帳準(zhǔn)備金 40 萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)分錄： A 年中：借：壞帳準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收帳款 20 B 年末， 借：管理費(fèi)用 10 [40（ 5020） ] 貸；壞帳準(zhǔn)備 10 [40（ 5020） ] 按稅法規(guī)定可增提壞帳準(zhǔn)備： 800 ％－（ 1000 ％－ 20）＝ 19萬(wàn)元，在申報(bào)表“壞帳