【正文】 100400貸：應繳稅金——應繳房產稅 15100 累計折舊 8530015月份購入一條生產線，在試運行階段共生產產品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價款11。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產稅，假設房屋折舊年限按20年計算，預計凈殘值為5%1月4日借：無形資產——土地使用權 1200000貸：銀行存款 1200000全年攤銷無形資產的綜合分錄 借：管理費用 120000 貸：無形資產——土地使用權 120000借：在建工程 6000000貸：銀行存款 6000000[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應于3月份將土地使用權攤余價值一次性轉入在建工程。在調減當期營業(yè)外收入的同時，還應調增應納稅所得額30萬元12001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達到預計使用狀態(tài)，并交付使用。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應計入“資本公積”科目。審查“其他應付款——應付工會經費”帳戶，無借方發(fā)生額。計稅工資扣除限額=（61010）*960*12=6912000（元）提取工資數(shù)按748萬元計算，發(fā)放數(shù)按738萬元計算，應調增所得額==。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。調帳分錄借：預提費用——業(yè)務招待費 400000貸：以前年度損益調整 400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務招待費=20540=165萬元業(yè)務招待費扣除限額=1500*%+（18000+600+1201500）*%=+=應調增所得額==申報所得稅時,應調減管理費用40萬元,同時在納稅調整項目表中的”業(yè)務招待費超支”112月份出口產品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到借：應收補貼款 150000貸：補貼收入 150000[解析]根據(jù)財稅[2001]120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得15萬元。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*%=，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調整。2001年全年產品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務收入600萬元。本例應調增所得額26萬元。12月31日，一臺設備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉讓價值。公司應于該項債權滿三年向稅務機關申請確認壞帳，然后申報扣除。 借：銀行存款 1000000 營業(yè)外支出——債務重組損失 200000 貸：應收帳款 1200000[解析]帳務處理正確。,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關聯(lián)方關系,按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。換入原材料的計稅成本應按公允價值50萬元確定。雙方互開增值稅專用發(fā)票。同時，對存貨跌價準備調增所得額30萬元。當存貨處置時應同時結轉存貨跌價準備，借：存貨跌價準備 營業(yè)成本 貸：存貨帳務調整如下：借：其他應付款 200000 存貨跌價準備 200000貸：以前年度損益調整 400000會計上提取的存貨跌價準備不得扣除，應調增所得50萬元，當存貨處置時應按結轉數(shù)調減20萬元。10月5日，銷售產成品——X 200件，,增值稅稅率17%6月30日借:管理費用——計提的存貨跌價準備 500000貸：存貨跌價準備 50000010月5日借：銀行存款 1404000貸：產成品 1000000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 204000 其他應付款 200000[解析]6月30日計提存貨跌價準備帳務處理正確。因此， 審查“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“壞帳準備”等帳戶，“應收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經稅務機關審核確認），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收帳款和其他應收款，經計算期末應保留壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。3月1日借：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本） 2600000 累計折舊 400000貸：固定資產 3000000借：長期股權投資——乙企業(yè)（投資成本） 1999200貸：長期股權投資——股權投資差額1999200（15330700*30%2600000）12月31日借：長期股權投資——乙企業(yè)（損益調整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益 1500000借：長期股權投資——長期股權投資差額 166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益 166600[解析]對丙企業(yè)的投資，應于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務上實際作利潤分配處理時，確認股息所得。企業(yè)按權益法核算該項投資，股權投資差額按10年攤銷。4月5日借：應收股利 80000貸：投資收益 80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。企業(yè)帳務處理為：出售國債借：銀行存款　　　　　　　?。保埃埃埃百J：短期投資——國債投資　?。福埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃矗埃ィ　⊥顿Y收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款　　　　　　　１２３６００貸：短期投資——國債投資?。保玻埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃埃叮埃ィ　⊥顿Y收益——國債利息　　?。常叮埃笆栈亟鹑趥航瑁恒y行存款　　　　　　　　　?。保福埃埃埃百J：短期投資——金融債券　　　?。保担埃埃埃啊　⊥顿Y收益——金融債券利息　?。常埃埃埃癧解析]帳務處理正確,無須調帳,但國債處置收益和金融債券利息應征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,２、“長期股權投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。二、 有關資料 審查“短期投資”、“投資收益”等明細帳戶，年初“短期投資——國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期。利潤表有關數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務收入 18000 營業(yè)利潤 3577．98主營業(yè)務成本 12000 投資收益 180．02主營業(yè)務稅金及附加 150 補貼收入 15主營業(yè)務利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務費用 1162．02 凈利潤 3763 城市維護建設稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率 審核企業(yè)有關帳冊資料，與所得稅有關的會計差錯和納稅調整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。因上年度虧損，稅務機關同意本年度不預繳所得稅，于年末終了后45日內一次申報繳納，然后由稅務機關統(tǒng)一匯算清繳。 企業(yè)所得稅稅率為33%。其他有關情況及說明 本例中涉及的金額單位均為萬元，計算結果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù) 核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財務會計制度進行?！稌嬛贫扰c稅法的差異案例集》綜合案例分析部分 稅務代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經過審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關情況宏大公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產經營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產原值2000萬元（其中機器設備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產400萬元），在職人員610人（其中生產人員500人），主要生產不銹鋼絲簾線。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額。企業(yè)2001年帳已結，損益表中全年利潤總額為3763萬元。結帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。 實行限額計稅工資標準，主管稅務機關核定的計稅工資標準為960元/ 執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。房產原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認價290萬元，未發(fā)生相關稅費。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。這部分所得應單獨計算補繳稅款，首先應調減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：應補稅款=8/（115%）*（33%15%）=（萬元）對乙企業(yè)投資，當年度會計上確認的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[（期末應收帳款+期末應收票據(jù)）（期初應收帳款+期初應收票據(jù)）]*%本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）（3200+200）]*%10+20=本期實際增提的壞帳準備100萬元，應調增所得額== 6月30日，公司庫存滯銷產成品——X 數(shù)量500件，提取存貨跌價準備50萬元。10月5日銷售產成品X帳務處理有錯誤。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調增收入120萬元，調減營業(yè)成本80萬元。6月20日，公司以產成品與另一企業(yè)產成品相交換，換入的產成品作為原材料使用，換出產成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。由于收到補價占換出資產公允價值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準則進行帳務處理非貨幣性交易收益=1010/60*50=借:銀行存款 100000 原材料 433700 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額） 85000（500000*17%）貸：產成品 500000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）102000（600000*17%） 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 167006月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉讓，不含稅售價65萬元，借：銀行存款 760500貸：其他業(yè)務收入 650000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 110500借：其他業(yè)務支出 433700 貸：原材料 433700[解析]宏大公司應按產成品公允價值與帳面價值的差額確認資產轉讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認所得，以免重復征稅。出售原材料應轉讓所得額=6550=15萬元，會計上確認的其他業(yè)務利潤==,差額部分應調減應納稅所得本例合計調增所得額=+= 公司因一時資金周轉困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應調增所得額== 4月25日銷售一批產品給丁公司，應收帳款120萬元，10月31日該筆應收帳款尚未收回，隨與丁公司達成債務重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。發(fā)生的債務重組損失不得扣除。本例應調增所得額20萬元。該項資產原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產帳面價值全額計提折舊固定資產減值準備26萬元 借：累計折舊