【正文】 G公司所適用的增值稅率為17%。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。F公司已于3月28日宣告分配股利。 A企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——B公司股票 8000 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 8000 [例2] C企業(yè)以某項債權(quán)于2001年3月7日對D企業(yè)進(jìn)行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目中單獨核算。2．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。但新制度針對會計環(huán)境中新出現(xiàn)的內(nèi)容作了補充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時，增加了以債務(wù)重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。對于新制度與股會制度關(guān)于投資會計處理的比較，實際上也是對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一投資》修訂前后變化差異的比較。新制度關(guān)于投資的會計處理吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。這樣，將虛擬資產(chǎn)（不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的所謂資產(chǎn)）排除在資產(chǎn)負(fù)債表外，既符合資產(chǎn)的定義，又體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。2．相對于分行業(yè)會計制度來說，由于新制度計提存貨跌價準(zhǔn)備，使當(dāng)期資產(chǎn)總額減少，管理費用增加，利潤減少。這一變化實際上是針對實務(wù)中普遍存在的現(xiàn)象制定的有效制度約束，從制度上防止企業(yè)以損溢原因未查明或未經(jīng)批準(zhǔn)為由，長期將待處理財產(chǎn)損溢等虛擬資產(chǎn)掛賬不作處理，達(dá)到高估資產(chǎn)、潛虧掛賬、粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之目的。會計分錄為：借： 存貨跌價準(zhǔn)備 10000 貸： 管理費用一一計提的存貨跌價準(zhǔn)備 100002003年12月末，企業(yè)該種存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，賬面成本為370000元。 [例6] 2000年12月末，企業(yè)某種存貨的賬面成本為380000元，可變現(xiàn)凈值為360000元。其原因是單項比較法所采用的均是各項存貨的最低價，據(jù)此計算的結(jié)果比較準(zhǔn)確，但工作量較大，存貨品種繁多的企業(yè)更是如此；總額比較法較為簡單，但過于粗糙；分類比較法介于兩者之間。（3）總額比較法。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在具體運用時，成本與可變現(xiàn)凈值的比較通常有以下三種方式：（l）逐項比較法。2．新舊制度核算存貨跌價損失的會計科目不同新制度規(guī)定，應(yīng)將計提的存貨準(zhǔn)備數(shù)額計入“管理費用一一計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目的借方；而股會制度將其計入“存貨跌價損失”的借方。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結(jié)存存貨價值的計價方法。（二）新舊制度對“存貨跌價準(zhǔn)備”的會計處理方法不同新制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即計提存貨跌價準(zhǔn)備。而新制度明確規(guī)定，盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格，記入“待處理財產(chǎn)損溢”。既可以按照實際成本核算，也可以按計劃成本核算。（二）會計處理差異對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影晌1．由于新制度規(guī)定，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以重組當(dāng)期的資產(chǎn)總額和利潤總額比舊制度處理方法下的結(jié)果要大。而工會制度對此未作明確現(xiàn)定。資產(chǎn)負(fù)債表（部分）新制度股會制度工會制度資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：………………應(yīng)收賬款⑴應(yīng)收賬款⑵應(yīng)收賬款⑵其他應(yīng)收款⑴其他應(yīng)收款⑵減：壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項凈額應(yīng)收補貼款應(yīng)收款項凈額預(yù)付賬款……預(yù)付賬款其他應(yīng)收款⑵……應(yīng)收補貼款……………………注：（1）以凈額反映 （2）以總額反映新制度規(guī)定，“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附表1一一“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中反映，并在壞賬準(zhǔn)備合計數(shù)下，分別列示“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。二是相關(guān)的比例能否可靠計量。但是，這一方法由于未能顧及年末應(yīng)收賬款余額中應(yīng)包含的壞賬數(shù)額，因而影響對應(yīng)收賬款可變現(xiàn)凈值的正確計量。賬齡分析法實際上是將應(yīng)收賬款余額百分比法精確化的一種估計壞賬的方法。若采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬準(zhǔn)備計提比例為1%；若采用銷售百分比法，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%；各年年末應(yīng)收賬款余額賬齡分析以及估計壞賬比例如下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計壞賬率（%）壞賬準(zhǔn)備2000年2001年2000年2001年未過信用期1000000120000050006000過期1個月8000001000000 1800010000過期2個月500000500000 21000010000過期3個月400000300000 3120009000過期3個月以上30000020000051500010000合計300000032000005000045000 分別用三種方法計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理如下： 單位：元摘要對應(yīng)科目應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷售百分比法轉(zhuǎn)銷2000年已確認(rèn)的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款10000 1000010000 1000010000 100002000年末計提壞賬準(zhǔn)備2000年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備30000001% －20000＝100002000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備50000－20000=300002000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備20000002%＝40000借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備10000 1000030000 3000040000 40000轉(zhuǎn)銷2001年已確認(rèn)的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款20000 2000020000 2000020000 200002001年末計提壞賬準(zhǔn)備2001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備32000001%－10000＝220002001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備45000－30000=150002001年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備1000000 2%＝20000借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備22000 2200015000 1500020000 20000壞賬準(zhǔn)備的計提比例不同，計入當(dāng)期損益表的管理費用也就不同，從而影響當(dāng)期利潤。（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收賬款。新制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并可自行確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。從以上規(guī)定可以看出，新制度中將計提壞賬準(zhǔn)備的范圍定為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，同時還充分考慮到預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)也可能發(fā)生壞賬損失的實際情況，規(guī)定了靈活的處理方法，即將其分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”科目，然后再計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。2．壞賬損失核算方法不同在工會制度下，壞賬損失既可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可以采用備抵法。同時確認(rèn)債務(wù)重組損失＝613600一（80000—＋270000＋150000＋13600）＝100000元　　（三）新舊制度對壞賬的核算方法不同1．新舊制度有關(guān)壞賬損失的確認(rèn)及審批不同工會制度中對壞賬損失的確認(rèn)過于表面化，其審批機(jī)構(gòu)為主管部門，這些都不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。（80000＋270000＋150000）＝96000設(shè)備的入賬價值為： 600000270000247。根據(jù)對方開具的發(fā)票，原材料的不含稅價為80000元。按新制度的會計處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價值為：105000－5000＝100000元增值稅進(jìn)項稅額為：8000017%＝13600元原材料的入賬價值為：100000＋1000－13600＝87400元借： 原材料 　87400 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 　　5000 貸： 應(yīng)收賬款 　　105000 銀行存款 　　1000新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。[例3] 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。舊制度應(yīng)用公允價值概念，對于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其公允價值入賬，并將涉及債權(quán)的賬面價值與收到資產(chǎn)公允價值總額的差額作為債務(wù)重組損益，計入當(dāng)期損益。借： 應(yīng)收賬款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 　12360（二）新舊制度對應(yīng)收賬款債務(wù)重組的會計處理方法不同財政部1998年6月12日發(fā)布、自1999年1月1日起，在所有企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》對涉及債務(wù)重組的會計處理做出了規(guī)定。[例1] 企業(yè)銷售商品價值10000元，收到對方開出并承兌的6個月期商業(yè)票據(jù)一張，面額12000元，其中包含企業(yè)為對方代墊的運雜費300元。二、差異分析（一）新舊制度對帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理方法不同新制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算應(yīng)計利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。而工會制度和股會制度均沒做出這一體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定。新制度通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金的短缺和盈余。第三章 流動資產(chǎn)會計處理比較流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、待攤費用、存貨等。2．實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計實務(wù)中全面、深入的應(yīng)用，將會使企業(yè)少確認(rèn)收入，多計量成本和損失，從而使企業(yè)報告利潤減少，能更客觀地報告企業(yè)的經(jīng)營成果。（2）從數(shù)量方面來考慮，當(dāng)某一事項的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時，就有可能對決策產(chǎn)生影響，就屬于重要事項。在會計核算中堅持重要性原則，就能夠在全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，對影響會計信息使用者做出決策的重要事項分別核算、分項反映、力求準(zhǔn)確，并在財務(wù)報告中作重點說明。第九十八條規(guī)定：“企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在利潤表中反映。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。新制度對歷史成本原則的修正事實上是客觀性原則的要求，因為如果一項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，那么發(fā)生減值的那一部分已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益了，顯然已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義了，不計提減值準(zhǔn)備的話，是不符合實際情況的。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。4．歷史成本原則歷史成本原則（又叫實際成本原則）有兩層涵義：第一層涵義是指對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的計價，以各該項目取得或交易發(fā)生時的實際交易價格為依據(jù)。（2）采用不適當(dāng)?shù)母吖喇?dāng)期成本費用的會計政策。但是，企業(yè)在運用謹(jǐn)慎性原則時，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計提各種準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險。主要計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等；（2）關(guān)注和反映或有負(fù)債。3．謹(jǐn)慎性原則《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。從而會計信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。”可見，上述四個條件中，前3個收入確認(rèn)原則就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則，即收人確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。又如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上講，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實質(zhì)上也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制。實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中具有廣泛的運用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化?！倍?、新舊會計制度有差異的會計核算基本原則1．實質(zhì)重于形式原則本條原則是新制度新增加的會計核算基本原則。如果收入推遲確認(rèn)，其費用也應(yīng)推遲確認(rèn)。收入和費用均不存在跨期問題，既無應(yīng)收收入，也無應(yīng)付費用?！?．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則新制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。5．明晰性原則明晰性原則（又叫可理解性）是指會計記錄和會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和應(yīng)用。任何會計信息都具有時效性，其使用價值往往會隨時間流逝而降低?！?．可比性原則新制度中，可比性原則要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。2．一貫性原則一貫性原則（又叫一致性原則）是指各個企業(yè)處理會計業(yè)務(wù)