【正文】 關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳： 。 f、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款。應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)。 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。 高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受 960元 /人 /月的限制。 職工福利費的使用范圍： 誤餐費 職工醫(yī)療費 職工困難補助 記入“職工福利費” 用于職工過生日 — —記入“工會經(jīng)費” 用于發(fā)放實物 —— 記入“工資” 用于職工“四險一 金” ——記入“成 本費用” 用于職工勞服費 — —記入“成本費用” 用于職工商業(yè)保險 — —記入“工資” 用于職工出外旅游 — —記入“工資” 3．職工教育經(jīng)費 會 計 稅 務(wù) 職工教育經(jīng)費： 工資總額的 % 公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學(xué)用具的維修費等； 業(yè)務(wù)費：教師講義費，資料費； 課酬金； 職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為計稅工資960元的 %提取。 職工福利費是工資總額的 14%提取。 ③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。但重要前提有： ①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的 《 工會專用收據(jù) 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 注意 當(dāng)期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； “在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加； 12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。） 在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪： 股息性所得， 社會保險性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補助，探親路費等）， 各項勞動保護(hù)支出， 差旅費、安家費， 離退休、退職待遇的各項 支出， 獨生子女補貼， 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積 金， 其它。 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進(jìn)步獎，合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎），住房補貼，通訊費，托兒 費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 （四）接受捐贈的收入 項目 會計 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價值 —接受現(xiàn) 金捐贈 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 （三）無法支付的款項： 會 計 稅 務(wù) “資本公積－其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）。 （二）在建工程試運行收入： 會 計 稅 務(wù) 在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。 A．如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積 B．如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 ④ 調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 ② 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 不同的： 對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2022年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 3．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。 應(yīng)注意： 由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。 條件： 1） 非貨幣性 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) 2）交換的資產(chǎn)存在公允價值 3）交換采取兩種計量模式。 采取公允價值 必符合兩個基本 非貨幣性交易雙方均要視同銷售： 換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按市價入帳； 換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。 （準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益） 甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理； 債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。(當(dāng)期損益 ) 當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)） 債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。 (修訂為當(dāng)期損益 和公允價值 ) 對債務(wù)重組“收益”所得稅： 債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除； 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積。 例： 從會計角度，交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬，借款期限為三年，支付利息 600萬。 一般不確認(rèn)收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認(rèn)為收入的實現(xiàn)（按“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。 七、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析 會 計 稅 法 售后回購： 指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。所得稅 ——如應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計算所得稅。 關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售： 會 計 稅 法 自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費” 貸：產(chǎn)成品 視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費 借：“在建工程”“應(yīng) 付福利費” 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷項） ——應(yīng)交消費稅 ——應(yīng)交所得稅 注意 城建稅，教育費附加，如果增值稅是負(fù)數(shù)，無法進(jìn)行。 視同銷售計稅金額的確定： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定： （ 1）營業(yè)稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 247。 增值稅，消費稅： 收到營業(yè)額或取得收款憑征。 （四） 《 企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 視同銷售 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對外進(jìn)行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （二）消費稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售； 以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物； 從 95年 6月 1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 在建工程試營業(yè)銷售的商品。 （五）利息收入 會 計 稅 法 條件：