【正文】 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財(cái)務(wù)過(guò)程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。 或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。 3．考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 跨年度： 在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件： 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。 如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入。 （五）利息收入 會(huì) 計(jì) 稅 法 條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量 利息收入： 企業(yè)存款利息 ——征所得稅 企業(yè)貸款利息 ——征所得稅 國(guó)債利息 ——免征 （六）代銷收入 會(huì) 計(jì) 稅 法 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入 收取手續(xù)費(fèi)： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 增值稅，消費(fèi)稅： 收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征。 七、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析 會(huì) 計(jì) 稅 法 售后回購(gòu)： 指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購(gòu)買回來(lái)的一種交易方式。(當(dāng)期損益 ) 當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認(rèn)） 債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中。 應(yīng)注意： 由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＞換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò) 5個(gè)納稅年度平均攤銷。 A．如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積 B．如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 ②企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng) 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過(guò) 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 注意 當(dāng)期在制造成本（制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； “在建工程”人員的工資也通過(guò)“應(yīng)付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計(jì)算稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 臨時(shí)人員多，按實(shí)際在崗月份分別計(jì)算，然后累計(jì)相加； 12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過(guò)了當(dāng)年的提取數(shù)，則說(shuō)明動(dòng)用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 職工福利費(fèi)的使用范圍： 誤餐費(fèi) 職工醫(yī)療費(fèi) 職工困難補(bǔ)助 記入“職工福利費(fèi)” 用于職工過(guò)生日 — —記入“工會(huì)經(jīng)費(fèi)” 用于發(fā)放實(shí)物 —— 記入“工資” 用于職工“四險(xiǎn)一 金” ——記入“成 本費(fèi)用” 用于職工勞服費(fèi) — —記入“成本費(fèi)用” 用于職工商業(yè)保險(xiǎn) — —記入“工資” 用于職工出外旅游 — —記入“工資” 3．職工教育經(jīng)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 職工教育經(jīng)費(fèi)： 工資總額的 % 公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等； 業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)； 課酬金； 職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960元的 %提取。 f、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款。應(yīng)向購(gòu)貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)。 職工福利費(fèi)是工資總額的 14%提取。） 在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪： 股息性所得， 社會(huì)保險(xiǎn)性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等）， 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出， 差旅費(fèi)、安家費(fèi)， 離退休、退職待遇的各項(xiàng) 支出， 獨(dú)生子女補(bǔ)貼， 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積 金， 其它。 （四）接受捐贈(zèng)的收入 項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 國(guó)稅 45號(hào)文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價(jià)值 —接受現(xiàn) 金捐贈(zèng) 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ④ 調(diào)整：對(duì)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。 條件： 1） 非貨幣性 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2）交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值 3）交換采取兩種計(jì)量模式。 (修訂為當(dāng)期損益 和公允價(jià)值 ) 對(duì)債務(wù)重組“收益”所得稅： 債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除； 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積。所得稅 ——如應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無(wú)需對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅。 （四） 《 企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 》 視同銷售 納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷售； 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2．中間價(jià) 3．外資企業(yè)申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買入價(jià)，而不是平常使用的中間價(jià)。 ) 借：銀行存款 202200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 29100 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬(wàn) 貸：相關(guān)賬戶 30萬(wàn) （三）無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入 會(huì) 計(jì) 稅 法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn) 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無(wú)需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 沒(méi)有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。 5．給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。 五、收入確認(rèn)的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 （二）預(yù)提費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 可預(yù)提房租、利息、裝修費(fèi)等 對(duì)于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 （一）應(yīng)付賬款 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．商品折扣 ——是一種在銷售過(guò)程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 四、負(fù)債 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為： ①開(kāi)辦費(fèi) ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費(fèi)等。 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無(wú)形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件）。 外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià) ①外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年； 10．固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計(jì)提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)估價(jià)的土地外 ,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍一致 ①盤盈的固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本； 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定； ③接受捐贈(zèng)部分，詳見(jiàn) 《 接受捐贈(zèng)部分 》 ④ 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用； 11．對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步， 環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度 使用或受酸，堿等強(qiáng) 烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè) 備，可偏短。 （ 2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前