【正文】 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財務(wù)過程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。 或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。 3．考慮風(fēng)險問題。 跨年度： 在資產(chǎn)負債表日（ 12月 31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入有三個條件： 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。 如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。 （五）利息收入 會 計 稅 法 條件： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能可靠計量 利息收入： 企業(yè)存款利息 ——征所得稅 企業(yè)貸款利息 ——征所得稅 國債利息 ——免征 （六）代銷收入 會 計 稅 法 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實際售價確認收入 收取手續(xù)費： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費確認收入。 增值稅，消費稅： 收到營業(yè)額或取得收款憑征。 七、售后回購業(yè)務(wù)的差異分析 會 計 稅 法 售后回購： 指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。(當(dāng)期損益 ) 當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務(wù)所得； 債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積應(yīng)全額確認當(dāng)期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)全額確認） 債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。 應(yīng)注意： 由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。 并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 A．如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積 B．如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 注意 當(dāng)期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； “在建工程”人員的工資也通過“應(yīng)付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應(yīng)將在建工程人員工資剔除； 臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加； 12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當(dāng)年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 職工福利費的使用范圍： 誤餐費 職工醫(yī)療費 職工困難補助 記入“職工福利費” 用于職工過生日 — —記入“工會經(jīng)費” 用于發(fā)放實物 —— 記入“工資” 用于職工“四險一 金” ——記入“成 本費用” 用于職工勞服費 — —記入“成本費用” 用于職工商業(yè)保險 — —記入“工資” 用于職工出外旅游 — —記入“工資” 3．職工教育經(jīng)費 會 計 稅 務(wù) 職工教育經(jīng)費： 工資總額的 % 公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學(xué)用具的維修費等； 業(yè)務(wù)費：教師講義費，資料費； 課酬金； 職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為計稅工資960元的 %提取。 f、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收帳款。應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)。 職工福利費是工資總額的 14%提取。） 在稅務(wù)上，下列不得進入工薪： 股息性所得， 社會保險性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補助，探親路費等）， 各項勞動保護支出， 差旅費、安家費， 離退休、退職待遇的各項 支出， 獨生子女補貼， 納稅人負擔(dān)的住房公積 金， 其它。 （四）接受捐贈的收入 項目 會計 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉(zhuǎn)資產(chǎn) 價值 —接受現(xiàn) 金捐贈 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 ④ 調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。 條件： 1） 非貨幣性 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) 2）交換的資產(chǎn)存在公允價值 3）交換采取兩種計量模式。 (修訂為當(dāng)期損益 和公允價值 ) 對債務(wù)重組“收益”所得稅： 債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞帳”確認的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準后可以扣除； 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積。所得稅 ——如應(yīng)納稅所得額為負數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計算所得稅。 （四） 《 企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 視同銷售 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2．中間價 3．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。 ) 借：銀行存款 202200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 （三）無形資產(chǎn)使用費收入 會 計 稅 法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 五、收入確認的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益總流入。 （二）預(yù)提費用 會 計 稅 務(wù) 可預(yù)提房租、利息、裝修費等 對于房租、利息的預(yù)提如確認資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 （一）應(yīng)付賬款 會 計 稅 務(wù) 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 四、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 長期待攤費用分為： ①開辦費 ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費等。 接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件）。 外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價 ①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年； 10．固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨估價的土地外 ,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 ) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致 ①盤盈的固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定； ③接受捐贈部分，詳見 《 接受捐贈部分 》 ④ 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用； 11．對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對促進科技進步， 環(huán)保，國家鼓勵投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動，超強度 使用或受酸，堿等強 烈腐狀態(tài)的機器設(shè) 備，可偏短。 （ 2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 應(yīng)收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前