【正文】 1 貸：銀行存款 1 （ 3）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =110 + 1=111 萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn) —— 汽車(chē) 111 貸：固定資產(chǎn)清理 111 14 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 將上述分錄合并即為（為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，下列分錄均為合并后的分錄）： 借：固定資產(chǎn) —— 汽車(chē) 111 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 120 營(yíng)業(yè)外收入 10 銀行存款 1 乙公司會(huì)計(jì)處理合并如下： 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 110 累計(jì)折舊 30 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 140 通過(guò)以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 110 萬(wàn)元大于其賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益 10 萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加 10 萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用和應(yīng) 交稅金（應(yīng)交所得稅）均增加1033%= 萬(wàn)元；而乙公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性 資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售一種非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置另一種非貨幣性資產(chǎn) 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。而稅法規(guī)定合同收入的確認(rèn)則由三種方式：按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程收益。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù) 責(zé)表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，確認(rèn)建造合同收入采用兩種方法： 完成合同法。對(duì)此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報(bào)各項(xiàng)收入確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)。或有事項(xiàng)的出現(xiàn)具 有不確定性。 （ 七） 債務(wù)重組準(zhǔn)則 對(duì)納稅的影響 到 1999 年底 ， 財(cái)政部 已頒布了九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一般認(rèn)為：在物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷(xiāo)售成本最高 ．期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下期延緩納稅：如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷(xiāo)售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的。如果各年度的所得稅率不變或 有下降趨勢(shì)的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅如果各年度所得稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法為優(yōu)。 另外．納稅人對(duì)外投資發(fā)生的借款費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需資本化。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類(lèi)方式外．還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是： 經(jīng)過(guò)財(cái)政部和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)雙方的共同努力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ) 上，同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，卓有成效地解決了雙方 準(zhǔn)則中的非實(shí)質(zhì)性差異，除了由于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備不 得轉(zhuǎn)回等，二者實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的趨同。另外新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無(wú)疑也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)影響。這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一 5 會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多。而且如果是處在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高，對(duì)稅收帶來(lái)影響。 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點(diǎn) （一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用， 4 何時(shí)被確認(rèn) 為收入或費(fèi)用．要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理。受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征征收方式的稅種上，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 (包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 )、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。對(duì)于符合免稅條件的投資企業(yè)而言，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，權(quán)益法下要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。例如同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值并不是投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），而是按持股比例計(jì)算所擁有的被投資方所有者權(quán)益的份額；企業(yè)進(jìn)行公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值可以根據(jù)評(píng)估后的公允價(jià)值加以調(diào)整入賬等。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其 實(shí)施自然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū) 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許 論文被查閱和借閱。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說(shuō)明 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），是我個(gè)人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的成果。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。目前這方面的交易或事項(xiàng)并不多見(jiàn)，但隨著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒(méi)有 跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會(huì)明顯增多。其次，新稅法規(guī)定，對(duì)于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得 的投資收益免稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的則實(shí)行復(fù)合計(jì)征 方式。現(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法 (先進(jìn)先出法．加權(quán)平均法等 )時(shí)，對(duì)于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)?？梢?jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來(lái)操縱利潤(rùn)的途徑。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn) 合同的規(guī)定等等。其所帶來(lái)的投資收益已成為企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益 將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額 (投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅》，如果被投資企業(yè)帳面上保留一 部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來(lái)追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。全國(guó)上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息資本化比例假如占 35％，可能會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)將幾十億元，對(duì)稅收的直接影響是不容忽視的。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。 （五）存貨計(jì)價(jià)方