【文章內(nèi)容簡介】 對外購商譽的攤銷額需作納稅調(diào)整處理。 （六）長期待攤費用 會 計 稅 務 遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以標為長期待攤費用。 長期待攤費用分為： ①開辦費 ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費等。 1．開辦費 ——自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。 開辦費的內(nèi)容？ 什么叫開業(yè)？ 2．租入期與受益期孰低為攤銷期。 開辦費的攤銷期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變原有用途 三條件 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 ①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除； ②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于 5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。 3．裝修費 ——以 裝修期為攤銷期。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 四、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 注意點： （ 1）過去的交易、事項形成 ——指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負債不稱之為負債。 （ 2）現(xiàn)時義務 ——指負債是企業(yè)的一項義務。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。 （ 3）經(jīng)濟利益的流出 ——指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。經(jīng)濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟利益的流出不稱之為負債。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。 （一）應付賬款 會 計 稅 務 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財務過程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。 現(xiàn)金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 對于會計處理中的 賬務處理上都列支在“財務費用”科目。 支付現(xiàn)金折扣 —— 借：財務費用 收到現(xiàn)金折扣 —— 貸：財務費用 3．應付賬款無法支付的問題： 借：應付賬款 貸：資本公積 “貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅。 應付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年 借：應付賬款 貸：資本公積 應交稅金 —— 應交所得稅 對于無法支付的款項應全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 （二）預提費用 會 計 稅 務 可預提房租、利息、裝修費等 對于房租、利息的預提如確認資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 （三）預計負債 “預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目。 或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。 會 計 稅 務 1．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 借：管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：預計負債 2．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。 稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。 3．如果或有負債發(fā)生的比例在 5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。 五、收入確認的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導致本期內(nèi)所有者權益增加的經(jīng)濟利益總流入。 1）日常活動 2）導致所有者權益增加 “六類”收入確認的差異分析： （一）正常銷售商品收入： 會 計 稅 法 四條件：（同時具備） 主要風險和所有權轉(zhuǎn)移 失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權 銷售結算方式不同： 直接收款方式－提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 經(jīng)濟利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計量 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 預收貸款方式－貨物發(fā)出的當天 委托代銷－收到代銷清單的當天 銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 差異： 會 計 稅 法 1．從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn) 2．收入的實現(xiàn)與否。 3．考慮風險問題。 4．考慮繼續(xù)管理權問題 5．收入和成本可靠計量問題。 1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現(xiàn)。 2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。 3．不考慮收入的風險問題。 4．不考慮繼續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 (二 )提供勞務收入的差異分析： 會計：根據(jù)是否跨年度為準 稅務： (不跨年度與會計一樣 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過 1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。 跨年度： 在資產(chǎn)負債表日（ 12月 31日），勞務的結果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入有三個條件： 勞務總收入和總成本能夠可靠計量； 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 勞務的完成程度能可靠的確定。 稅法不承認經(jīng)營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。 在資產(chǎn)負債表日勞務結果不可以可靠估計 如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。如實際成本 30萬，確認收入 30247。 = 借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400 應交稅金 ——增（銷） 43600 借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬 如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。 例 :得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn) ,經(jīng)努力收回貨款 20萬 ,可確認收入 (20247。 ) 借：銀行存款 202200 貸：主營業(yè)務收入 170900 應交稅金 ——增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬 （三）無形資產(chǎn)使用費收入 會 計 稅 法 按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費。 1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。 如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。 2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。 （四）外銷收入的比較：離岸價： FOB、成本 +運費： CFR、到岸價： CIF 會 計 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時確認收入： 2．離岸價：貨物于指定裝運港越過船舷時。 3．成本 +運費：貨物于指定裝運港越過船舷時。 4．到岸價（成本 +運保費）：貨物于指定的港越過船舷時。 1．統(tǒng)一按報關單上的日期和 FOB價金額作為確認外銷收入。 2．中間價 3．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。 5．外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當日匯率中間價。 （五）利息收入 會 計 稅 法 條件： 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關的收入和成本能可靠計量 利息收入： 企業(yè)存款利息 ——征所得稅 企業(yè)貸款利息 ——征所得稅 國債利息 ——免征 （六）代銷收入 會 計 稅 法 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實際售價確認收入 收取手續(xù)費： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應收的手續(xù)費確認收入。 視同銷售 稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。 六、“視同銷售”業(yè)務差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；