【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收益（ “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 或 “ 遞延收益 ” ）。原先計(jì)入 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入新科目 “ 其它應(yīng)收款 ” ；原科目 “ 補(bǔ)貼收入 ” 對(duì)應(yīng)新科目 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 。 ? （二）明確了政府補(bǔ)貼的概念和分類 ? 原制度規(guī)定，具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。 ? 按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，首先需要判斷這項(xiàng)撥款屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用 ?新舊比較 ? （一）擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準(zhǔn)則規(guī)定擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。 ? （二）擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的借款范圍 ? 原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；新準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資本成本。 ? （三）改變了借款利息資本化金額的計(jì)算方法 ? 原準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費(fèi)用資本化，因此需要通過計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計(jì)算確定借款利息資本化金額。新準(zhǔn)則對(duì)于專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用允許全部資本化，但是需要扣減尚未動(dòng)用的專門借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) —— 所得稅 ? 新舊比較 ? 原制度規(guī)定：企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅。 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用。 ? 在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的永久性差異，其調(diào)整方法與原做法相同； ? 對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 ? 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) —— 外幣折算 ? 新舊比較 ? （一）明確了記賬本位幣確定要求 ? 原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對(duì)記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。 ? 新準(zhǔn)則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。 ? （二）改變了外幣投入資本的折算方法 ? 原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時(shí)，均應(yīng)當(dāng)按照交易日期的即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投入資本也不例外。 ? （三）增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理 ? 原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項(xiàng)目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。 ? 新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）的一部分進(jìn)行處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào) —— 外幣折算 ? （四）規(guī)定了境外經(jīng)營(yíng)處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 ? 原制度對(duì)此沒有規(guī)定。 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并 ? 新舊比較 ? （一）明確了同一控制下企業(yè)合并的處理 ? 原 《 企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定 》 規(guī)定未涉及同一控制下的企業(yè)合并。新準(zhǔn)則區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定了會(huì)計(jì)處理方法。 ? （二）規(guī)范了合并方或購(gòu)買方的處理 ? 原規(guī)定同時(shí)規(guī)范了兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則僅規(guī)范了企業(yè)合并中的合并方或購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理，未涉及被合并方或被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理。 ? （三）改變了商譽(yù)的處理 ? 原規(guī)定將成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的差額確認(rèn)為商譽(yù)，要求在一定期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分作為商譽(yù)確認(rèn)，并且在持有期間不再攤銷，于每一個(gè)會(huì)計(jì)年度末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 租賃 ?新舊比較 ? （一）承租人融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定引入了公允價(jià)值 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? （二）修改了融資租賃下初始直接費(fèi)用的處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用都直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，出租人則應(yīng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款。 ? （三）完善了租賃內(nèi)含利率的定義 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。新準(zhǔn)則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 租賃 ? （四）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偱c未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配均采用實(shí)際利率法 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用；出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 ? （五）完善了售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ? 新舊比較 ? （一）對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了重新分類 ? ? ? （二）按照重新分類后的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量 ? ? ? （三）采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 ? ，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào) —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ? 新舊比較 ? 關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部曾經(jīng)印發(fā)過 《 關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定 》 （財(cái)會(huì) [2021]14號(hào)）和 《 信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 》（財(cái)會(huì) [2021]12號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱原制度），但規(guī)定不全面。 ? 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則是在對(duì)原制度進(jìn)行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則與原制度相比，主要差異是： 原制度僅涉及應(yīng)收債權(quán)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則則對(duì)所有金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。其次，原制度沒有對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念以及不同情形作出界定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則為了科學(xué)規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此作了明確規(guī)定。再次，原制度沒有就金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件作出全面系統(tǒng)的規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則對(duì)不同情形下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件作了明確的規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào) —— 套期保值 ? 新舊比較 ? （一）套期保值分類 ? （二）套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理