【文章內容簡介】 47 短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理： （一）以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。 借：短期投資 股票 應收股利 應收利息 貸：銀行存款 2022/1/4 48 （二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。 借：應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 借：應收利息 貸：投資收益 2022/1/4 49 （三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后凈額，應當計入投資收益。 借：銀行存款 投資收益 貸：短期投資 投資收益 應收利息 【 提示 】 小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產減值準備。因此不再設置“短期投資跌價準備”科目。 2022/1/4 50 賬務處理比較 科目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 短期投資 小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。 不計提跌價準備。 2022/1/4 51 ? 【 例題 計算題 】 2 13年 5月 20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 100 000股，占乙公司有表決權股份的 %，支付價款合計 508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費用 800元，已宣告發(fā)放現金股利 7 200元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。 ? 2 13年 6月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 2 12年現金股利 7 200元。 ? 2 13年 6月 30日，乙公司股票收盤價為每股 。 ? 2 13年 12月 31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股。 ? 2022/1/4 52 ? 2 14年 4月 20日，乙公司宣告發(fā)放 2 13年現金股利 2 000 000元。 ? 2 14年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 20 13年現金股利。 ? 2 14年 5月 17日，甲公司以每股 價格將股票全部轉讓，同時支付證券交易費用 720元。 ? 假設甲公司采用小企業(yè)會計準則核算，甲公司的賬務處理如下： 2022/1/4 53 （ 1） 2 13年 5月 20日，購入乙公司股票 100 000股 ? 借：短期投資 ——乙公司股票 500 800 ? 應收股利 ——乙公司 7 200 ? 貸：銀行存款 508 000 （ 2） 2 13年 6月 20日，收到乙公司發(fā)放的 2 12年現金股利 7 200元 ? 借：銀行存款 7200 ? 貸：應收股利 ——乙公司 7200 （ 3） 2 14年 4月 20日，確認乙公司發(fā)放的 2 13年現金股利中應享有的價額 ? ＝ 2 000 000 %＝ 10 000（元） ? 借：應收股利 ——乙公司 10 000 ? 貸：投資收益 10 000 2022/1/4 54 ? （ 4） 2 14年 5月 10日，收到乙公司發(fā)放的 2 13年現金股利 借：銀行存款 10 000 ? 貸：應收股利 ——乙公司 10 000（ 5） 2 14年 5月 17日，出售乙公司股票100 000股 ? 借：銀行存款 449 280 ? 投資收益 51 520 貸：短期投資 ——乙公司股票 500 800 2022/1/4 55 第九條 應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產經營活動中發(fā)生的各項債權。包括：應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。 應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。 借：應收賬款 應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款 貸：應收賬款 應收票據 2022/1/4 56 ? （一）應收票據 ? 本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產成品或材料，下同）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 ? （ 1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額）”科目。 ? （ 2） 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現 ，應按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下 2022/1/4 57 賬務處理比較 科目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 應收票據 ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記 “ 應收賬款 ” 科目，貸記本科目。 因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應收賬款 ” 科目，貸記本科目。 五、小企業(yè)持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業(yè)持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 不計提壞帳準備。 2022/1/4 58 銀行無追索權 銀行附有追索權 借：銀行存款（實際收到的價款） 借：銀行存款（實際收到的價款） 財務費用（倒擠差額） 財務費用（倒擠差額） 貸：應收票據（原票面金額） 貸：短期借款（應收票據票面金額） 2022/1/4 59 下列票據中應作為應收票據核算的是（ ）。 答案： CD 2022年 7月 3日，某小企業(yè)持一張不帶息應收票據到銀行貼現。該票據面值為 100萬元，實際貼現款 97萬元，應當計入當期財務費用的金額為（） 答案： A 2022/1/4 60 ? 票據貼現的有關計算公式 ? 貼現所得 =票據到期值 貼現利息 ? 貼現利息 =票據到期值 *貼現率 *貼現期 ? 貼現期 =票據期限 企業(yè)已持有的票據期限 2022/1/4 61 2022年 3月 1日簽發(fā)， 6個月期，面值 117000元的應收票據在 6月 30日到銀行貼現，貼現率 6%。 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 貼現時 117000 6% 2/12=1170 借：銀行存款 115830 財務費用 1170 貸：短期借款 117000 借：銀行存款 115830 財務費用 1170 貸：應收票據 117000 到期對方支付票款 借：短期借款 117000 貸：應收票據 117000 到期對方未支付票款 借：短期借款 117000 貸：銀行存款 117000 借：應收賬款 117000 貸：應收票據 117000 2022/1/4 62 甲公司在 2022年 3月 1日銷售商品收到一張面值 117000元 6個月期的商業(yè)票據，在 6月 30日到銀行貼現，貼現率 6%。 （ ） ，貼現時應確認短期借款，同時沖銷應收票據。 ，貼現時應確認短期借款，但不得沖銷應收票據。 ，貼現時不確認短期借款，但需沖銷應收票據。 ，貼現時不應確認短期借款，也不得沖銷應收票據。 2022/1/4 63 ? （ ） ? ? ，到期出票人未支付票款，與該業(yè)務相關的會計分錄是（ ）。 ? ：短期借款 117000 ? 貸：銀行存款 117000 ? ：銀行存款 115830 ? 財務費用 1170 ? 貸：應收票據 170000 ：短期借款： 117000 ? 貸：應收票據 117000 ：應收賬款 117000 ? 貸：應收票據 117000 2022/1/4 64 ? 【 例題 計算題 】 某企業(yè)采用小企業(yè)會計準則進行日常核算， 2022年 4月 29日，該企業(yè)售給本市 M公司產品一批，貨款總計 100 000元，適用增值稅稅率為 17%。 M公司交來一張出票日為 5月 1日、面值117 000元、期限為 3個月的商業(yè)承兌無息票據。該企業(yè) 6月 1日持票據到銀行貼現，貼現率為 12%。如果本項貼現業(yè)務在貼現時規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應作會計分錄： ? 收到票據時： ? 借：應收票據 117 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 17 000 ? 6月 1日到銀行貼現時，票據到期日為 8月 1日，貼現期為 2個月（ 6月 1日至 8月 1日）： ? 2022/1/4 65 ? 票據到期值＝票據票面金額＝ 117 000（元） 貼現息＝ 117 000 12% 2／ 12＝ 2 340（元） 貼現額＝ 117 000－ 2 340＝ 114 660（元） ? 借：銀行存款 114 660 ? 財務費用 2 340 ? 貸：應收票據 117 000 2022/1/4 66 ? （ 3）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額）”科目。 ? 借：材料采購（原材料、庫存商品等） ? 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） ? 貸：應收票據（商業(yè)匯票的票面金額） ? 銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方） 2022/1/4 67 ? （ 4）商業(yè)匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 ? 因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業(yè)匯票的票面金額， 借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 ? （ 5）小企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。 ? 本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 2022/1/4 68 ? （二）應收賬款 ? 本科目核算小企業(yè)因 銷售商品、提供勞務 等日常生產經營活動應收取的款項。本科目應按照對方單位（或個人）進行明細核算。 ? （ 1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成應收賬款，應當按照應收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。 ? （ 2）收回應收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記本科目。 ? 2022/1/4 69 賬務處理比較 科目 小企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計準則 應收賬款