【正文】 不少于一年攤銷，一般為兩年。 （六）長期待攤費用 會 計 稅 務 遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以標為長期待攤費用。 無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價款 +運輸費 +途中保險費 +安裝調(diào)試費 +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本 =“最低付款額” 9．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備的計價 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。 6．存貨發(fā)出計價方法 先進先出法 加權平均法 個別計價法 存貨發(fā)出計價方法： 個別計價法 先進先出法 加權平均法 計劃成本法 毛利率法 零售價法 （四）固定資產(chǎn) 會 計 稅 務 企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 一年之內(nèi)的應收帳款不允許提壞帳準備必須稅后調(diào)整。 C．“預付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應收款”后提壞帳準備。 （ 4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益 ——企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應收帳款長期掛帳，收不回來，必須計提壞帳準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。 合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 會計制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （ 1）在進行會計核算時，所有企業(yè)應嚴格遵循 《 企業(yè)會計制度 》的相關要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。如： ① 增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。 對于減值原則上都不承認，稅法強調(diào)的是在有關資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到及時處理。 （ 1）客觀性原則與真實性原則的比較： （ 2）相關性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的滿足會計信息使用者的需要。 1．目的不同 會計制度 稅 法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。 會計分期：雙方的差異導致稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生差異 —時間性差異和永久性差異。 （ 5）謹慎性原則與據(jù)實扣除原則和確定性原則的比較 會 計 稅 法 謹慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。 由于稅收的法定性在征稅中運用實質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。 （ 2）基本業(yè)務的政策應該盡可能減少差異。 配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。 （二）應收帳款 會 計 稅 務 1．來源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應收帳款形式收回 2．應收帳款計提范圍擴大 應收帳款 應收票據(jù) 其他應收款 預付帳款 注意的是： ① 應收帳款 其他應收款 應收帳款計提壞帳的范圍據(jù)“國稅發(fā) 45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。 壞帳計提的方法上采用備抵法。 3．計提存貨跌價準備的方法： 采用備抵法： 借：管理費用 貸：存貨跌價準備 4．期末計價： 采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。 2．殘值率 ——企業(yè)自定 3．使用年限 ——企業(yè)自定 位價值在 2022元以上，并且使用期限超過 2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于 10年。 (新準則現(xiàn)在無形資產(chǎn)中不包括商譽 ) 接受投資方應按無形資產(chǎn)的公允價值 +相關稅費 =計稅成本 以無形資產(chǎn)抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值 —賬面價值 =差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變原有用途 三條件 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 （ 3）經(jīng)濟利益的流出 ——指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 會 計 稅 務 1．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。 在資產(chǎn)負債表日勞務結(jié)果不可以可靠估計 如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。 （四）外銷收入的比較：離岸價： FOB、成本 +運費： CFR、到岸價： CIF 會 計 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時確認收入： 2．離岸價：貨物于指定裝運港越過船舷時。 六、“視同銷售”業(yè)務差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售； 以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物； 從 95年 6月 1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務； 在建工程試營業(yè)銷售的商品。 視同銷售計稅金額的確定： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定： （ 1）營業(yè)稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 247。 一般不確認收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)（按“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務應視同融資處理）。 （準則中改為當期損益） 甲企業(yè)長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理； 債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除。 3．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。 不同的： 對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 （二）在建工程試運行收入： 會 計 稅 務 在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。但重要前提有： ①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的 《 工會專用收據(jù) 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受 960元 /人 /月的限制。 關聯(lián)方之間的往來帳款不得確認為壞帳： 。 債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。 ③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒 費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。 （三）無法支付的款項： 會 計 稅 務 “資本公積－其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）。 ② 國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關規(guī)定金額上交財政的，不計入應納稅所得額。 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2022年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 采取公允價值 必符合兩個基本 非貨幣性交易雙方均要視同銷售： 換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按市價入帳； 換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關稅種。 例： 從會計角度，交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬，借款期限為三年，支付利息 600萬。 關于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售： 會 計 稅 法 自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬 借：“在建工程”