【正文】 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權及關聯方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金： “關于財產損失稅前扣除問題的批復”： 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產、 關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失只能進行扣除。 比例： 3‰ ～ 5‰ 。 學習研究費，研究費，設計費； 設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費； 委托單位代培經費：送出培訓費； 其它。 工會經費使用的范圍： 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 公司過節(jié)聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯歡會購買的小禮品等 2．職工福利費 會 計 稅 務 職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。（如有“工資儲備基金”在以后年度發(fā)放時可在稅前扣除） （二）“三項費用”差異： 1．工會經費 會 計 稅 務 工會經費： 工資總額 2% 工會經費是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2022年執(zhí)行）。（超過 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元 /人 /月的部分，需要交納個人所得稅。 接受非貨幣性資產的分錄 a：借：固定資產 無形資產 原材料 貸：待轉捐贈 資產價值 銀行存款 b：年終： 借：待轉捐贈資產 價值 貸：應交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過 5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅： 借：待轉捐贈資產 價值 貸：應交稅金 資本公積 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理 正常的折舊或攤銷。 其他收入，按照33%全額交所得稅。 十二、其他收入的差異 （一）技術轉讓費： 會 計 稅 務 轉讓收取的款項 —“其他業(yè)務收入” 成本費用 ——“其他業(yè) 務支出” ——“其他業(yè) 務利潤” 企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入 30萬下 ,免所得稅；超 30萬，交所得稅。 ③ 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 （二）因清產核資而發(fā)生的資產評估增值： 會 計 稅 務 不確認收益 一致的： 清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。 十一、資產評估增值 （一）以非貨幣性資產對外投資發(fā)生的評估增值 對非貨幣性資產換入的投資成本是以非貨幣性資產的賬面價值為基礎，而不是以非貨幣性資產的公允價值（或評估價值）為基礎確定。 十、補貼收入差異分析 補貼收入應注意： 1．企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補貼收入 對于直接減免的增值稅： 借：應交稅金 ——應交增值稅 （減免稅款） 貸：應增設“補貼收入”科目 2．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務稅金及附加 ② 對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務處理。 換出的是設備，車輛等固定資產，按 2%征增值稅。 5. 債務重組定義中強調了“讓步”的概念 （ 準則中新增 ） 結清債務時， 如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積。 八、債務重組收益的差異分析 會 計 確 認 稅 法 “資本公積 其他資本公積”的三種情形： 債務人以低于應付債務的現金資產償還債務支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。 不承認這種融資，視為銷售，購入兩項經濟業(yè)務；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價款，這構成計稅收入的實現。 城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務實現的銷項稅額與本月累計實現的銷項稅額的比率計算分攤。 營業(yè)稅： 所得稅： 于資產負債表日確認視同銷售收入。 （三）營業(yè)稅 單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務； 轉讓不動產以及單位將不動產無償贈送他人，視同銷售； 轉讓以無形資產或不動產對外投資形成股權時，在轉讓股權時視同轉讓無形資產或不動產征稅； 以預收款方式銷售不動產，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。 視同銷售 稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。 1．統(tǒng)一按報關單上的日期和 FOB價金額作為確認外銷收入。 2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。 例 :得知客戶由于經營不善已破產 ,經努力收回貨款 20萬 ,可確認收入 (20247。 稅法不承認經營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。 4．不考慮繼續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內部管理問題。 4．考慮繼續(xù)管理權問題 5．收入和成本可靠計量問題。 3．如果或有負債發(fā)生的比例在 5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現、返修費、銷售創(chuàng)新等。 應付賬款出現無法支付的問題，超過三年 借：應付賬款 貸：資本公積 應交稅金 —— 應交所得稅 對于無法支付的款項應全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 現金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 開辦費的攤銷期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 （六）長期待攤費用 會 計 稅 務 遞延資產實際是超過一年的待攤費用，所以標為長期待攤費用。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產 按評估確認或合同協議約定的金額計價（以非貨幣性資產對外投資視同銷售）； 10．以無形資產抵 償債務，對外投資或 換入其他非貨幣性資 產 ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽 不作價入賬，但外購的 商譽可以作價入賬。 無形資產減值準備不允許稅前扣除。 物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產 .(修改 ) 外購 自創(chuàng)（申請成功） 3．無形資產攤銷的年限 ①如無形資產有法律年限，按法律年限； ②如無形資產有受益年限，按受益年限； ③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； ④一切全無，采用 10年。 如融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值 融資租入固定資產計價的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產 =按租賃協議或合同確定的價款 +運輸費 +途中保險費 +安裝調試費 +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 融資租入固定資產的計稅成本 =“最低付款額” 9．外方投資企業(yè)購進國產設備的計價 外商投資企業(yè)因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產原價為計折舊的依據?！? 1．取得固定資產的渠道多元化 ——以現金形式取得、以非現金資產形式取得。 6．存貨發(fā)出計價方法 先進先出法 加權平均法 個別計價法 存貨發(fā)出計價方法： 個別計價法 先進先出法 加權平均法 計劃成本法 毛利率法 零售價法 （四）固定資產 會 計 稅 務 企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產是指： （ 1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。 低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。 一年之內的應收帳款不允許提壞帳準備必須稅后調整。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調整。 C．“預付帳款”轉為“其他應收款”后提壞帳準備。 3．減值準備 ——即“短期投資跌價準備” 借：投資收益 貸：短期投資跌價 準備 4．期末計價 ——成本與市價孰低 不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調整。 （ 4）資產是能帶來企業(yè)的經濟利益 ——企業(yè)會計制度中強調資產能帶來經濟利益的資產才稱為資產，例如行業(yè)會計制度中應收帳款長期掛帳，收不回來，必須計提壞帳準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產必須是能帶來經濟利益的資產才稱為“資產”。例如土地使用權、融資固定資產部分。 合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。 二、差異比較： 會 計 稅 法 （一）衡量會計信息質量的一般原則：客觀性、相關性、可比性、