【正文】 并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可 直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn) 1. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義 6 確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。通常情況下可選擇的會(huì)計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會(huì)越大。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許 當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整．固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。 （四）公允價(jià)值模式的引入對(duì)納稅的影響 我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，采用公允價(jià)值模式，雖然資產(chǎn)和負(fù)債得到更為公允的反映，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利的 波動(dòng)，給稅收帶來(lái)影響。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。債務(wù)重組收益是指 企業(yè) 以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額。 （八） 收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 收入準(zhǔn)則從 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)原則的這些重大變化對(duì)企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實(shí)可靠，而對(duì)稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)原則的改變，是一個(gè)重大的 挑戰(zhàn)。是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。由此可見(jiàn)，兩者確認(rèn)收入、費(fèi)用或損失的主要區(qū)別在于收入、費(fèi)用或損失確認(rèn)的時(shí)間和合同金額的不同，稅法 12 只承認(rèn)完工百分比法，不承認(rèn)完成合同法，確實(shí)難于估計(jì)完工百分比，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法確認(rèn)，沒(méi)有應(yīng)稅收入，除非是期間費(fèi)用，稅法不承認(rèn)沒(méi)有收入的成本。在會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) —— 所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額扣除，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）小于所得稅費(fèi)用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 需要說(shuō)明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對(duì)稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價(jià)或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類和確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有很大的不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中修理費(fèi)用、無(wú)法收回的應(yīng)收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項(xiàng)與稅法所確認(rèn)的收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報(bào) 繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須依法進(jìn)行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。（ 2）合同成本不 可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)間立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)部門也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實(shí)性，考慮到會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國(guó)家稅款的流失。對(duì)企業(yè)以材料、商品或固 定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、投資再進(jìn)行投資、捐贈(zèng)、自用，用于集體福利（個(gè)人消費(fèi)）等，收入準(zhǔn)則不視同銷售，也不確認(rèn)有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售收入的實(shí)現(xiàn)。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步 的貸款和 增值稅 （指一般納稅人的 增值稅 ）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無(wú)須支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè) 所得稅 ，另一方面把增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵減了銷項(xiàng)稅額，從而使債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組雖然會(huì)少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因?yàn)槠髽I(yè) 所得稅 的稅率是高于增值稅的稅率）。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤(rùn)的行為。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定若投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，不再計(jì) 9 提折舊或進(jìn)行攤銷．也會(huì)相應(yīng)地提高企業(yè)利潤(rùn)，可能會(huì)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)不利．所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。實(shí)證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況 下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無(wú)息貸，對(duì)企業(yè)有利。若保守估計(jì)。 二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化對(duì)納稅的影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的一 7 項(xiàng)有效理財(cái)方式之一。 ，內(nèi)容上有所創(chuàng)新 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的 38 項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒(méi)有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。 新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提?。谝院笃陂g不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時(shí)性差異的概念 (原來(lái)方法考慮永久性和時(shí)間性差異 )，而且要求在每一會(huì)計(jì)期未應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異 {比時(shí)間性差異范圍更廣 泛 )并以適應(yīng)稅率計(jì)量來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反 映存貨流轉(zhuǎn)的情況。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，因會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量有了新的要求，相應(yīng)會(huì)闡述一些計(jì)入當(dāng)期損益的新會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 一、受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的主要稅種 我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系由 20 多個(gè)稅種組成，從計(jì)征方式看，這些稅種可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從租計(jì)征、 從稅計(jì)征等多種形式。 引言 3 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從 2020 年 1 月 1 日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。因此，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。該規(guī)定主要是考慮到如果確認(rèn)該類暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，有違歷史成本原則，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。圖表整潔，布局合 理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫 3）畢業(yè)論文須用 A4 單面打印，論文 50 頁(yè)以上的雙面打印 4）圖表應(yīng)繪制于無(wú)格子的頁(yè)面上 5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔 1）設(shè)計(jì)（論文） 2）附件：按照任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂 指導(dǎo)教師評(píng)閱書 指導(dǎo)教師評(píng)價(jià)： 一、撰寫（設(shè)計(jì)）過(guò)程 學(xué)生在論文（設(shè)計(jì)）過(guò)程中的治學(xué)態(tài)度、工作精神 □ 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 學(xué)生掌握專業(yè)知識(shí)、技能的扎實(shí)程度 □ 優(yōu) □ 良 □ 中