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新會計準則對企業(yè)納稅的影響畢業(yè)論文-預覽頁

2025-09-25 17:59 上一頁面

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【正文】 項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,則所產生的資產、負債的初始確認金額與計稅基礎不同而形成暫時性差異的,會計上并不確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。以上都有可能造成相關暫時性差異,因此在實務中應加以注意和區(qū)分。首先,對于在可預見的未來期間內可以轉回的長期股權投資,如果企業(yè)準備長期持有,則該投資成本的調整所產生的暫時性差異在可預計的未來期間不大可能轉回,因而也不會產生未來期間的所得稅影響。因此從整體上看,根據權益法予以調整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長期間內不會產生納稅影響,因此在會計上可以不確認遞延所得稅的影響。 本文將從新企業(yè)會計準則相關條款變化導入,闡述新企業(yè)會計準則在對會計要素 的計量、資產減值準備、存貨方法等方面的變化,這些變化直接對企業(yè)稅務處理產生深遠的影響,主要為長期股權投資、資產減值準備、存貨計價方法、債務重組、借款費用資本化、固定資產折舊、無形資產攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認的影響。新會計準則歷史性的變革 ,標志著我國適應市場經濟發(fā)展需要與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。以期對企業(yè)科學運用新會計準則進行納稅籌劃的理論研究和實踐有所幫助。新會計準則對主要稅種的影響具體表現在三個方面:一是影響計稅依據。三是影響稅收負擔。而企業(yè)的納稅實踐是以會計帳務處理為基礎依據稅法規(guī)定來展開。例如.存貨計價方法的變化。另外新準則對固定資產折舊也作了重大改革.要求折舊年限、預計凈殘值等指標至少每年復核一次,當其預期使用壽命和凈殘值與原估計有差異時, 允許調整其折舊年限與凈殘值。 新的所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法和納稅影響會計法,全面采用國際通行的資產負債表債務法。 在新的債務重組準則中,改變了過去將債務重組產生的收益計入資本公積的作法,而允 許將債務重組過程中由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還負債而產生的收益確認為債務重組利得,計入當期損益 (營業(yè)外收入 )即作為利潤進入利潤表。允許為生產大型機器設 備.船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入的款項發(fā)生的利息資本 化,而不再直接計入損益 (財務費用 )這將對企業(yè)收益產生很大影響。 。新會計準則同時強調企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關,財務報告的目標也側重于資本市場的 投資者,有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測;也就是在會計信息的質量要求中,增強了相關性,歷史成本不再是惟一的主要計量屬性,比較全面地在準則體系中導入公允價值的計量屬性。我國積極主動的與國際財務報告準則進行實質性趨同變革。因此,在新會計準則下利用會計政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實現節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。大家知道,在進行長期股權投資核算時投資企業(yè)應根據所持股份比例以及對被投資企業(yè)財務和經營決策控制和產生影響的程度,分別采用成本法和權益法兩種核算方法。這種核算方法具有以下特點:一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的,按其實際獲得的收益依法納稅,從客觀上很公平容易接受,而且不需做復雜的納稅調整。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用,也無法規(guī)避這部分收益應繳納所得稅。筆 8 者認為,借款費用資本化范圍擴大將使生產周期長的某些制造業(yè)更真實反映企業(yè)的資金成本,但可能會增加企業(yè)所得稅的負擔。計入有關投資成本,但納稅人應充分了解和利用符合 ((企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法勢 (國稅發(fā)【 2020】 84 號 )第三十六條規(guī)定,便可直接扣除.不需要資本化,而達到合理規(guī)避納稅的目的。這一調整雖然對固定資產經濟使用期間的累計折舊額和應稅額不會產生增減影響,但會因每期分攤額 (折舊額 )不同而直接影響各期成本費用和利潤 水平以及納稅額。因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比關系,假如在未來稅率趨高的情況下,以后納稅年度稅負一般會大于延緩納稅的利益。如投資性房地產的公允價值代替帳面價值計價,并將其差異計入當期損益的作法可能會大幅度提高企業(yè)利潤水平而影響稅收。如果物價漲落幅度不大,宜采用加權平均法,如果物價漲落幅度較大,宜采用移動加權平均有法,使企業(yè)各期應納稅所得額較為均衡避免高估利潤.多繳所得稅。 (六)資產 減值準備范圍和方法的改革對納稅的影響 新準則在原基礎上擴大了減值準 備的范圍,對于投資性房地產,生產性生物資產、建造合同、商譽等都允 許提取減值準備,并要求減值準備提取后除非處置相關資產否則不得轉回。其中債務重組準則、收入準則、建造合同準則等準則的頒布實施,對稅收收入產生了一定的影響。對債務人來說,是債務重組收益;對債權人來 10 說,是債務重組損失。根據債務重組準則的規(guī)定,修改后的債務條款中如涉及或有支出的,債務人應將或有支出包括在將來應付金額中,并由此確定債務人的債務重組收益。該準則中的收入只適用銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產而取得貨幣資產方式的收入,以及正常情況下的以商品抵債務的交易,不包括非貨幣 交易(比如資產置換、股權置換、非現金資產投資、非現金資產配股等)、期貨、 債務重組中涉及的資產、商品銷售收入的實現。 同時,收入準則按照實質重于形式原則及穩(wěn)健原則對收入的確認原則也作了明確:一、銷售商品,如同時符合以下 4 個條件, 即確認為收入;(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉給購貨方:(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(三)與交易相關的 經濟 利益能夠流入企業(yè);(四)相關的收入與成本能夠可靠地計量。為有利于提高企業(yè)生產經營的積極性,有利于促進企業(yè)公平競爭,稅法也應相應地對其收入確認原則—— 即納稅義務發(fā)生時間作出修改,使稅收也體現實質重于形式原則。是指建造合同工程全部或實質已完工時才確認收入和費用。這種方法 首先要求建造合同的結果根據不同的建造合同類型在負債表日確認合同收 入和費用,如果建造合同的結果不能可靠地計量,則應區(qū)別以下情況進行處理:( 1)合同成本能夠收回的,合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確定,合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。 實行合同完成后一次結算工程款辦法的工程合同,于合同完成時結算工程價款,確認收入實現。為此,稅務人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內容的變化及對所得稅等納稅調整的影響,以便在 稅收征管 中更具針對性,以防止稅款的流失。如果某資產交換滿足新準則規(guī)定的條件,則會計與稅收的處理應該是一致的,即以換出資產的公允價值與相關稅費之和作為換入資產的成本,換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益,從而對企業(yè)當期所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)產生影響,但當期所得稅費用和應交稅金(應交所得稅)應當是相同的。具體來說也包括兩種情況:( 1)如果換出資產的公允價值大于其賬面價值,由于稅法確認了該資產交換收益并計入當期應納稅所得額,而會計未確認該收益,將導致當期應交稅金(應交所得稅)大于所得稅費用。 結束語 總之,新會計準則的實施,不僅對會計人員和它的財務報告系統(tǒng)是一個巨大的考 驗,也對國家稅收以及企業(yè)納稅后帶來了深刻的影響、企業(yè)相關人員應認真理解和掌握新準則的理念、原則和方法,密切關注稅法的變動,增強納稅籌劃意識
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