【正文】 滿足無形資產日益重要的需求。在這樣的發(fā)展趨勢下，我國原先的會計準則開始顯現(xiàn)出其不適應性，特別是全球經濟一體化進程的加速和在中國入世以后，中國與全球經濟接軌的步伐加快，而中國會計準則與國際會計準則相比，存在著相當大的差異，我國會計國際協(xié)調問題變得日益突出，同時也成為了會計理論界和實務界討論和研究熱門話題。為了研究新舊準則關于無形資產規(guī)定上的差異對企業(yè)所帶來的影響，本文試通過三個主要方面來闡述研究這種影響。 最后部分為本文的總結 和局限性聲明。 隨著我國經濟發(fā)展的步伐加快，加入 WTO 等一系列大事件的影響，中國的經濟正在日新月異地發(fā)展著，這同時對企業(yè)的經濟規(guī)范也提出了更高的要求。使我國 2020 年頒布的無形資產準則 (以下簡稱原準則 )日益顯現(xiàn)出其不適應性。其中《企業(yè)會計準則第 6 號 — 無形資產》（以下簡稱新準則）變化較大，它是在 2020 年無形資產準則的基礎上，充分借鑒《國際會計準則第 38 號 — 無形資產》制定的，對進一步規(guī)范無形資產的確認、計量與報告具有重大意義。為了研究新舊準則關于無形資產規(guī)定上的差異對企業(yè)會計報表和經營業(yè)績所帶來的差異與影響，本文試通過三個主要方面來闡述，并分別通過實例的分析來量化地反映研究這種影響。對無形資產而言，討論的熱點主要在于以下幾個方面： 1． 無形資產的定義：普遍認為，新準則對無形資產的定義更接近國際會計會計準則。前兩個階段 , 即基礎研究階段和運用階段 ,發(fā)生的支出應予費用化 , 但符合一些特定條件時則可資本化。D Organizations: A CreaPolitical Process Model and an Empirical Illustration of Corus RDamp。本文主要目的在與通過對上市公司報表的分析將新無形資產會計準則帶來的變化進行量化分析，直觀地反映出新準則的影響。首先，二者均指出無形 資產是非貨幣性長期資產，這就將無形資產與貨幣資金、應收款項、存貨等流動資產區(qū)分開來，也使其與長期債權投資、長期應收款等貨幣性長期資產區(qū)分開來；其次，二者均指出無形資產沒有實物形態(tài)，這是無形資產與其他具有實物形態(tài)的長期資產如固定資產相區(qū)別的標志。 二、無形資產的確認變化 新舊準則對無形資產的確認都要求滿足 (1) 與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)； (2)該資產的成本能夠可靠計量。再者，企業(yè)在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，新準則規(guī)定，應對無形資產在預計使用年限內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，而非舊準則的“穩(wěn)健估計”，由“穩(wěn)健估計”到“合理估計”的轉變反映了我國對無形資產信息質量的要求由可靠性為主轉向相關性為主。從 19 世紀末開始 , 商譽問題就引起西方發(fā)達國家會計學界的普遍重視。在會計學界 , 對商譽的研究歸納起來 , 主要觀點有： (1)好感價值論：美國會計學家 Hendrickson 認為 , 商譽是人們對企業(yè)具有好感的無形價值。 (3)無形資源論：認為商譽是未入賬的無形資源。他們認為商譽是由 6 大部分組成 :① 被收購企業(yè)凈資產在收購日的公允市價大于其賬面價值的差額 。⑤ 被收購企業(yè)未確認的其他凈資產的公允市 價 。在我國商譽通常定義為 :企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越 , 或由于信譽好而獲得了客戶信任 , 或由于組織得當、生產經營效率高 , 或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。此外 , 在商譽的相關處理 上 , 比如 , 確認、計量和攤銷上也有很大的不同。不可辨認無形資產是指商譽?！庇攧請蟾鏈蕜t第 10 號認為 , 無形資產是指不具有實物形態(tài) , 但可以辨認且企業(yè)通過法定權利等可以控制的非金融性長期資產。 (2)關于商譽的確認與計量 商譽主要包括自創(chuàng)商譽與外購商譽兩部分。也就是說它不符合“可計量”這一確認標準。我國新制定的會計準則 , 在第 20 號 “企業(yè)合并”中明確指出 :購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可確認凈資產公允價值份額的差額 , 應當確認為商譽。在企業(yè)并購時 , 商譽不能獨立于企業(yè)整體價值 之外 ,也就是說 ,并購商譽是特定經濟環(huán)境的產物。(2)按有關合同規(guī)定攤銷 。 美國財務會計準則委員會在 2020 年 6 月發(fā)布了第 141 號財務會計準則《企業(yè)合并》和 142 號財務會計準則《商譽和無形資產》。加拿大在對合并商譽的 處理方法方面比較先進。而且并沒有美國財務會計準則第 86 號公告那樣的類似補充規(guī)定，采用了一刀切的辦法。 （二）新準則對有關研發(fā)費用會計處理的研究： 新準則對研發(fā)費用會計處理的合理性。開發(fā)費用的資本化無 疑會減輕經營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力 , 從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。開發(fā)經費投入后 ，其效果可能要經過數(shù)年才能體現(xiàn)出來，企業(yè)管理者的任期往往短于該期限，如果把開發(fā)經費支出作費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。 開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業(yè)革新活動進展和成功可能性的信息，開發(fā)費用資本化后作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企 業(yè)管理層對無形資產預期收益評估的信息。開發(fā)費用資本化會增加企業(yè)進行技術開發(fā)的動力，也就能更多地增加企業(yè)的價值。企業(yè)自主研究與開發(fā)的項目由企業(yè)控制或擁有使用權是理所當然的；而且開發(fā)費用本身是作為歷史成本出現(xiàn)的，因此貨幣計量也是不成問題的；對于一個成功的企業(yè)來說，經過管理層的可行性研究，并通過股東大會、監(jiān)事會等有關各方的理智表決之后才開始的開發(fā)活動，其成功轉化為商品的概率是很大的。 5．開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的收入與費用配比原則。 7．開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的一致性原則。知識經濟條件下，創(chuàng)造企業(yè)財富的主要因素不再單純依靠財務資本，而主要依靠智力資本和無形資產投入。企業(yè)的競爭優(yōu)勢將從原來的對資源的、生產經驗、技術和經營規(guī)模等方面優(yōu)勢的占有轉變?yōu)閷χR、科學技術、具有較高科技含量的無形資產以及有形資產的占有和開發(fā)。為了在越來越激烈的競爭中保持領先一步的優(yōu)勢，企業(yè)在投產現(xiàn)有產品的同時，有可能已在進行若干個后續(xù)產品的開發(fā)和試投產。 新舊準則在無形資產的攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等方面存在著差別。只對使用壽命有限的無形資產攤銷，更符合實質重于形式原則，例如一些商標權、非專利技術等使用壽命不確定的無形資產，隨著時間的推移，實際價值可能不變甚至增加，如果也進行攤銷，使得賬面價值一直減少直至為零，此時賬面價值顯然不能反映無形資產的真正價值。與舊準則比較，新準則對攤銷年限的確定更靈活。 (3) 攤銷方法。例如，對于某項專利技術，由于技術進步等因素對它的價值影響比較的大，企業(yè)可以采用國際會計準則中采用的加速攤消法，從而盡快的收回投資。 (5)殘值。 第一節(jié) 關于研究及開發(fā)費用的處理 —— 用友軟件 一般而言，對于 IT 軟件業(yè)等高新技術企業(yè)，其研究開發(fā)活動是其獲得核心競爭力的關鍵性經營活動，因此每年其研究開發(fā)費用的發(fā)生與支出也應大于一般的生產性企業(yè)。 2020 年“用友”商標被認定為“中國馳名商標”。在中國 ERP 軟件市場，用友軟件市場份額最大、產品線最豐富、成功應用最多、行業(yè)覆蓋最廣、服務網(wǎng)絡最大、交付能力最強。用友軟件同時開展企業(yè)信息化及管理培訓教育服務、在線應用服務。秉承“與用戶真誠合作、做用戶可靠朋友”理念的用友軟件，致力于通過普及 ERP推進中國企業(yè)信息化進程。 以用友軟件股份有限公司為主體組織的用友軟件集團，定位于企業(yè)及政府、社團組織管理與經營信息化應用軟件與服務提供商。 在對該公司的年報的閱讀中，筆者發(fā)現(xiàn)擁有軟件每年有大量的研究開發(fā)費用記入管理費用，約占集團主營業(yè)務收入的 13％到 15％不等，其數(shù)額若根據(jù)根據(jù)新準則的規(guī)定，將這些研究開發(fā)費用資本化，將會對該公司的利潤產生重大變化，對企業(yè)的財 務指標也將產生較大的影響。該公司的財務數(shù)據(jù)如果將該公司每年的研究開發(fā)費用資本化，公司很多主要的財務數(shù)據(jù)將會出現(xiàn)上升，這可能主要是因為公司的研究開發(fā)費用占收入的比重較大，當其資本化后，使凈利潤上升幅度較大，而總資產上升幅度較小所致。 中信公司是中國在實行對外開放中的一個窗口。中信公司的業(yè)務主要集中在金融、實業(yè)和其它服務業(yè)領域。中信銀行本次發(fā)行受到了境內外投資者的高度關注和追捧，綠鞋前合計融資規(guī)模近 54 億美元，是今年以來全球融資規(guī)模最大的 IPO，歷史上第五大中資企業(yè) IPO。財務數(shù)據(jù)的變化大小可能受無形資產占總資產比例的大小影響，中信證券的例子中由于商譽所占的比重較小，可能在圖中表現(xiàn)的不是很明顯，但從表格中看，用新準則對無形資產中的商譽處理進行調整的話，確實使利潤和 ROA、 ROE發(fā)生上升，該例中，調整使得財務報表變得更樂觀。 筆者閱讀了上海家化聯(lián)合股份有限公司 20202020 年的年度報告，對其無形資產進行了分析，觀察到其每年都有相當?shù)纳虡藱嗟臄備N。 4． EPS 第四章 總結 通過前文的論述，以及三個案例的研究，初步反映了新無形資產會計準則對企業(yè)會計報表和利潤的影響。 新準則借鑒國際會計準則的《國際會計準則第 38 號 — 無形資產》，在會計準則國際趨同化的同時，又結合我國的實際情況，比舊準則更合理，也更符合會計原則。合并企業(yè)將商譽從無形資產中分離之后，至少每年要對商譽進行減值處理。同時，多種計量方法可選擇性也使得企業(yè)計價靈活，從而可能增強其對利潤的操縱。 參考文獻 1． Bakker， Han， Kees Boersma amp。 Taxation.》 Boston: Jan/Feb 2020. Vol. 14, Iss. 1