新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響畢業(yè)論文-閱讀頁(yè)
2024-09-14 17:59本頁(yè)面
【正文】 資本化的借款費(fèi)用，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，使資本化的范圍擴(kuò)大。筆 8 者認(rèn)為，借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的某些制造業(yè)更真實(shí)反映企業(yè)的資金成本，但可能會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。全國(guó)上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息資本化比例假如占 35％，可能會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)將幾十億元，對(duì)稅收的直接影響是不容忽視的。計(jì)入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符合 ((企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法勢(shì) (國(guó)稅發(fā)【 2020】 84 號(hào) )第三十六條規(guī)定，便可直接扣除．不需要資本化，而達(dá)到合理規(guī)避納稅的目的。會(huì)計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。這一調(diào)整雖然對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會(huì)產(chǎn)生增減影響，但會(huì)因每期分?jǐn)傤~ (折舊額 )不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn) 水平以及納稅額。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來(lái)稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會(huì)大于延緩納稅的利益。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大．若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來(lái)影響，而影響稅收意義的所得。如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值代替帳面價(jià)值計(jì)價(jià)，并將其差異計(jì)入當(dāng)期損益的作法可能會(huì)大幅度提高企業(yè)利潤(rùn)水平而影響稅收。 （五）存貨計(jì)價(jià)方法的改革對(duì)納稅的影響 從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價(jià)漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均有法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤(rùn)．多繳所得稅。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。 （六）資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對(duì)納稅的影響 新準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn) 備的范圍，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽(yù)等都允 許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。據(jù)有關(guān)資料顯示．去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個(gè)億，那么．今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來(lái)一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)不小的影響。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。在該準(zhǔn)則中，對(duì) 企業(yè) 納稅產(chǎn)生較大影響的有三個(gè)方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，是債務(wù)重組收益；對(duì)債權(quán)人來(lái) 10 說(shuō)，是債務(wù)重組損失。或有支出是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對(duì)此稅務(wù)部門(mén)必須引起高度注意。該準(zhǔn)則中的收入只適用銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務(wù)的交易，不包括非貨幣 交易（比如資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、 債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)的適應(yīng)范圍上存在較大的差異。 同時(shí)，收入準(zhǔn)則按照實(shí)質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健原則對(duì)收入的確認(rèn)原則也作了明確：一、銷(xiāo)售商品，如同時(shí)符合以下 4 個(gè)條件， 即確認(rèn)為收入；（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給購(gòu)貨方：（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（三）與交易相關(guān)的 經(jīng)濟(jì) 利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確定的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同（稅法確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 11 為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天）。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，有利于促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對(duì)其收入確認(rèn)原則—— 即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出修改，使稅收也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （九） 建造合同準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 建造合同準(zhǔn)則自 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。 完工百分比法。這種方法 首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類(lèi)型在負(fù)債表日確認(rèn)合同收 入和費(fèi)用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確定，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。與此同時(shí)，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生了虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備，即出于會(huì)計(jì)上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程款辦法的工程合同，于合同完成時(shí)結(jié)算工程價(jià)款，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)建造合同虧損，稅法只允許于實(shí)際發(fā)生時(shí)的虧損才能進(jìn)入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。為此，稅務(wù)人員必須熟悉掌握改革后會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容的變化及對(duì)所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在 稅收征管 中更具針對(duì)性，以防止稅款的流失。 （十） 非貨幣性資產(chǎn)交換 準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 （一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果某資產(chǎn)交換滿(mǎn)足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會(huì)計(jì)與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同的。 （二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān) 13 稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。具體來(lái)說(shuō)也包括兩種情況：（ 1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換收益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費(fèi)用。 舉例說(shuō)明 （一） 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 1. 不涉 及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 甲公司以其不再使用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)管理的汽車(chē)交換，甲公司設(shè)備原值 120萬(wàn)元，已提折舊 20萬(wàn)元， 公允價(jià)值為 110 萬(wàn)元，甲公司為此交換支付清理費(fèi)用 1 萬(wàn)元；乙公司汽車(chē) 原值 140 萬(wàn)元，已提折舊 30 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 110 萬(wàn)元；假定雙方換出資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)換入資產(chǎn)也都按固定資產(chǎn)管理。 結(jié)束語(yǔ) 總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是一個(gè)巨大的考 驗(yàn)，也對(duì)國(guó)家稅收以及企業(yè)納稅后帶來(lái)了深刻的影響、企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)
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