【正文】 所以“三金”不受960 元/ 人/ 月的限制十五、費(fèi)用確認(rèn)的差異分析：（一）管理費(fèi)用差異分析：1 ．壞帳及壞帳損失： 會(huì)計(jì)稅務(wù)下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： 1 、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2 、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；3 、債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的不能全額提取壞帳準(zhǔn)備： 1 、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收帳款；2 、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3 、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4 、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)1 、納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷壞帳收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得2 、比例：3‰ ～ 5‰應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)， 應(yīng)收帳款， 應(yīng)收票據(jù)3 、納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款， 應(yīng)作為壞帳準(zhǔn)備：a 、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷， 其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款b 、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；c 、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大， 以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等） 確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；d 、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；e 、逾期3 年以上的； f 、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款4 、納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金：“關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”： 除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失只能進(jìn)行扣除。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； 4 、新研制的設(shè)備， 10 萬以下… 5 、納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)凡由國家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額；6 、工業(yè)類集團(tuán)公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅3 ．總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：會(huì)計(jì)稅務(wù)企業(yè)總機(jī)構(gòu)向下屬單位提取的管理費(fèi)直接沖減“管理費(fèi)用” 科目，下屬機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)也通過“管理費(fèi)用” 科目核算總收入2%= 管理費(fèi)按下列原則進(jìn)行規(guī)定：⑴ 房屋租賃費(fèi)。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)； ⑷會(huì)議費(fèi)?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)需要注意的是，總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)必須通過稅務(wù)部門認(rèn)定并批準(zhǔn)方可在稅前扣除4 ．業(yè)務(wù)招待費(fèi)：會(huì)計(jì)稅務(wù)“ 管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”1 、基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500 萬稅前扣除比率為5‰ ，收入高于1500 萬稅前扣除比率為3‰ ，累進(jìn)稅制。9 、金融保險(xiǎn)企業(yè)依金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入十六、營業(yè)費(fèi)用的差異分析營業(yè)費(fèi)用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用在會(huì)計(jì)上列支與稅收上的“扣除”標(biāo)準(zhǔn)不同。無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；③ 從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5 個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實(shí)批除； ④ 高科技，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除； ⑤廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除； 5 、對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)保障基金，國家另有規(guī)定：保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險(xiǎn)費(fèi)收入，提取不超過1% 的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。（新增）6 、籌建期間發(fā)生借款費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在攤銷費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益；7 、為清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用計(jì)入清算損益；1 、從金融部門借入的款項(xiàng)，可據(jù)實(shí)扣除2 、從非金融部門借入的款項(xiàng)，必須用于企業(yè)的經(jīng)營，稅前扣除部分不得超過銀行同等、同期利率3 、從關(guān)聯(lián)方借入的款項(xiàng)，超過本公司注冊資金的50% ，超過部分的利息不允許在稅前扣除4 、購置、建造、生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款計(jì)入資產(chǎn)的成本； 5 、為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（國稅發(fā)45 號(hào)文件）6 、對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本；7 、借款費(fèi)用準(zhǔn)則中對(duì)資本化暫停和停止資本化的規(guī)定，在借款費(fèi)用中也必暫停資本化；8 、企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費(fèi)用，以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)在“管理費(fèi)用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，才可資本化） 9 、籌建期間的借款費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)； 10 、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)十八、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出：1 ．資產(chǎn)損失（ 1 ）八項(xiàng)減值準(zhǔn)備內(nèi)容包括：企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)量， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于投資成本的差額，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資減值準(zhǔn)備跌價(jià)企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末按預(yù)計(jì)可收回金額與投資的賬面價(jià)值計(jì)量，對(duì)可收回金額低于長期投資的賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備借：投資收益——長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)的委托貸款應(yīng)當(dāng)在期末按委托貸款本金與收回金額計(jì)量，對(duì)委托貸款本金高于收回金額的差額，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備借：投資收益——委托貸款減值準(zhǔn)備貸：委托貸款減值準(zhǔn)備企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出—— 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出—— 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)對(duì)在建工程應(yīng)在期末進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出—— 在建工程減值準(zhǔn)備貸： 在建工程減值準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用貸：壞帳準(zhǔn)備不可稅前扣除不可稅前扣除不可稅前扣除不可稅前扣除不可稅前扣除不可稅前扣除不可稅前扣除可按“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付帳款”的3—5‰ 稅前扣除（ 2 ）計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理會(huì)計(jì)處理：稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（ 3 ）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定稅法規(guī)定如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)， 因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并增加企業(yè)的利潤總額企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)， 在價(jià)值恢復(fù)時(shí)， 因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期損益納稅調(diào)整金額的計(jì)算：對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額（ 4 ）處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理稅務(wù)處理企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下：處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額= 處置收入－[ 按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）－處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額] －處置過程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下： 處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額= 處置收入－[ 按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額） ] －處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算：因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額= 處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額－處置資產(chǎn)計(jì)入利潤總額的金額2 ．營業(yè)外支出會(huì)計(jì)稅務(wù).固定資產(chǎn)盤虧. 處置固定資產(chǎn)凈損失. 處置無形資產(chǎn)凈損失. 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備. 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備. 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備. 罰款支出. 捐贈(zèng)支出1 、非廣告性贊助支出：（廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)屬于企業(yè)營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)視同廣告費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，其他各種性質(zhì)的贊助支出一律不得稅前扣除）2 、罰款、罰金及滯納金：罰款、罰金及滯納金－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項(xiàng)，不得扣除；企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除； 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除3 、捐贈(zèng)支出：不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營業(yè)外支出”科目核算：a 、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除； b 、納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、% 的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除； c 、下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除：. 2001 年7 月1 日，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等非盈利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的. 紅十字事業(yè)； . 關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知； . 關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問題的通知3 ．資產(chǎn)盤虧和毀損：會(huì)計(jì)稅務(wù)發(fā)生盤虧和毀損的存貨在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”： 管理費(fèi)用/其他應(yīng)收款1 、財(cái)產(chǎn)損失：審批才能稅前扣除。4 ．納稅人出售職工住房的財(cái)產(chǎn)損失：職工對(duì)住房二次出售的，交稅。5 ．債務(wù)重組損失的差異：會(huì)計(jì)稅務(wù)1 、債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額， 作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益；2 、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至未來應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失3 、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的， 用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的部分， 作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益1 、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“ 壞帳”確認(rèn)的條件時(shí)， 報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果批準(zhǔn)后可以扣除， 在“ 營業(yè)外支出” 列支，債務(wù)重組損失不得稅前扣除；（ 多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方， 可能成為漏洞）6 ．單位代付個(gè)人所得稅支出：會(huì)計(jì)稅務(wù)不宜將企業(yè)代為負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目中企業(yè)代為個(gè)人交納的個(gè)人所得稅，不可稅前扣除7 ．其他項(xiàng)目：會(huì)計(jì)稅務(wù)營業(yè)外支出不得在稅前扣除：1 、賄賂、回扣等非法支出；2 、各種攤派；3 、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出