【正文】 量方法。這就降低了企業(yè)期末所有者權(quán)益的可靠性。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的價格上升時，計入資本公積，表面上看是使得企業(yè)的所有者權(quán)益增加了，但是這種增加帶有極大的不穩(wěn)定性，是一種“未實現(xiàn)”的所有者權(quán)益。并且這種資本公積并不能轉(zhuǎn)增資本，所以，實質(zhì)上，這種增加并不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及風(fēng)險管理等。但是到 2021 年乃至 2021 年，情況就不容樂 觀了。 資產(chǎn)減值損失對企業(yè)盈余管理的影響 首先，新準(zhǔn)則改變了資產(chǎn)減值測試的頻率，由原準(zhǔn)則要求的對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試變?yōu)樾聹?zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。 其次，新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)可回收金額的估計方法。由于不少固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等的未來銷售凈價無法合理掌握和預(yù)知，由銷售凈價改為公允價值更能合理的評估企業(yè)資產(chǎn)的真實價值和可回收金額，但是公允價值的主觀性和不可靠性決定了資產(chǎn)可回收金額的不確定性，這樣，內(nèi)部管理人員就可以基于不同的目的和出發(fā)點，在確認(rèn)可回收金額時背離其真實的價值。在企業(yè)財務(wù)活動中，資產(chǎn)減值損失向來是被認(rèn)定為企業(yè)操縱利潤，以實現(xiàn) IPO、再融資、發(fā)行債券或者逃稅的基本途徑之一。在企業(yè)本期利潤豐裕時，可以通過資產(chǎn)減值損失作為利潤的“蓄水池”，達(dá)到平滑利潤的效果，若以后年度利潤不足或者虧損，就以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失這一方式，虛增當(dāng)年利潤，給外界形成經(jīng)營穩(wěn)定的假象。新準(zhǔn)則規(guī)定對于前期 已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外。 16 原準(zhǔn)則中，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本，而在新準(zhǔn)則當(dāng)中，存貨準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。這樣，會導(dǎo)致期末利潤表中財務(wù)費用的減少，從而提升當(dāng)期利潤；并且在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的金額和期末所有者權(quán)益也會相應(yīng)的的上升。 新會計準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中的后進(jìn)先出法，規(guī)定了企業(yè)存貨的發(fā)出計量可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）和個別計價法。因為在通脹的情況下，若采用后進(jìn)先出法，則由于物價上漲而帶來的存貨成本的上升就可以在當(dāng)期得到補(bǔ)償。 費用資本化對企業(yè)盈余管理的影響 新舊準(zhǔn)則對于費用資本化的差異，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是對無形資產(chǎn)研究開發(fā)的不同階段的區(qū)別對待；二是借款費用資本化的范圍擴(kuò)大。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對于符 合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。同時由于在研究和開發(fā)費用的不同區(qū)分在企業(yè)外部人來說很難掌握真正的信息，這就為企業(yè)管理層在會計中區(qū)分研究和開發(fā)階段有很大的任意性和人為主觀性。 借款費用資本化得范圍擴(kuò)大表現(xiàn)在擴(kuò)大借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍和擴(kuò)大了借款費用允許資本 化的借款范圍。由于將這 17 部分借款費用資本化后，企業(yè)實際上使用時是混合著使用，比如說為符合資本化專門借款用于短期投資操作，進(jìn)而產(chǎn)生投資收益，這樣收入和費用就存在不配比的情況，從而存在了盈余管理的空間，為企業(yè)利潤的增加創(chuàng)造了空間。從一個企業(yè)的利潤體系結(jié)構(gòu)當(dāng)中可以看出一個企業(yè)未來的發(fā)展遠(yuǎn)景、企業(yè)管理者的管理業(yè)績，企業(yè)收益的穩(wěn)定情況和質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則在企業(yè)收益利潤的具體構(gòu)成方面，財務(wù)報表的對外發(fā)布都有了新的規(guī)定，這些也勢必對企業(yè)的利潤構(gòu)成體系及報表的披露產(chǎn)生重大的影響。但是正如上文所論述到的，公允價值的引入，使得企業(yè)的這部分利潤有很大的不確定性和不可靠性，甚至為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了空間，成為企業(yè)操縱利潤的工具，并且，公允價值造成了企業(yè)各項資產(chǎn)的賬面價值和市場價值的不一致，中間有一部分的收益是未實現(xiàn)的，企業(yè)在分配利潤和發(fā)放股利時，不得不受到一定的限制。 （四） 新準(zhǔn)則對企業(yè) 資本結(jié)構(gòu)的影響 基于財務(wù)管理的角度來說，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與盈余管理有著直接的聯(lián)系。在企業(yè)綜合成本率最低的情況下，企業(yè)價值最大，即是企業(yè)的內(nèi)在價值最大，體現(xiàn)在數(shù)量上，就是企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值最大，這與企業(yè)盈余管理的目標(biāo)相一致。若在企業(yè)全部是權(quán)益融資的極端情況下，利潤等于收入減去費用再加上直接計入當(dāng)期收益的利得和損失，權(quán)益融資不用支付利息，從而可以增加企業(yè)的利潤，但是權(quán) 益融資的資本成本較高；而債務(wù)融資雖然要每期支付利息，但其資本成本低并且有財務(wù)杠桿和稅盾的作用。 新會計準(zhǔn)則的實施，尤其是公允價值的引進(jìn)，對推動我國資本市場的建立和完善都有著積極的意義，并且長期利好于投資者、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者對企業(yè)價值的評價。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，也就會更加的綜合考慮到各方面的 利益協(xié)調(diào)關(guān)系。 四、 企業(yè)如何建立健全應(yīng)用和掌握新準(zhǔn)則的體制 從新準(zhǔn)則的頒布到建立起全范圍、各個行業(yè)的全面的新會計體系和規(guī)范需要一個較長的時間，這同時也是企業(yè)深刻應(yīng)用和掌握新準(zhǔn)則的時期。同時，若沒有掌握新準(zhǔn)則這個前提下，企業(yè)是很難進(jìn)行盈余管理，實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的。企業(yè)財務(wù)人員是核算和監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)性行為的主體、會計報表的編織者，他們對新會計準(zhǔn)則的掌握程度，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果能否準(zhǔn)備、完整的表達(dá)出來直接密切相關(guān)，同時也 19 關(guān)系到財務(wù)報表的編制是否符合新會計準(zhǔn)則的各項要求。在確保中高層管理財務(wù)人員掌握新準(zhǔn)則的同時，也相應(yīng)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)其他員工對新準(zhǔn)則的理解，使得整個企業(yè)自上而下形成一個有機(jī)的整體，全面有效的貫徹新準(zhǔn)則。 要抓住新準(zhǔn)則的主要點和重點，對于新準(zhǔn)則的新要求和新規(guī)定，要逐步、正確的應(yīng)用到實際工作當(dāng)中去。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全同公允價值相關(guān)的決策體系，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎適度的選用公允價值計量模式。比如企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照真實性和可比性的原則計提資產(chǎn) 減值損失，不得多提或者少提，更不能秘密準(zhǔn)備，也不能將準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失秘密轉(zhuǎn)回等；最后是會計信息披露要透明。 （三） 理論聯(lián)系實際，在實際中深入具體掌握新會計準(zhǔn)則 企業(yè)管理財務(wù)人員在實際工作當(dāng)中，要將準(zhǔn)則規(guī)范要求與本單位會計審計實務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，理論聯(lián)系實際，切忌從主觀、經(jīng)驗出發(fā)，也要避免完全呆 板、一絲不動的照搬照用新準(zhǔn)則的要求。同時，要加強(qiáng)相互交流，在有機(jī)互動中將認(rèn)識升華，共同提高。在實際工作當(dāng)中遇到新問題、新困難時，應(yīng)以新準(zhǔn)則為基本依托，在不違反新準(zhǔn)則的前提下，充分發(fā)揮主觀能動性，進(jìn)行理論上的創(chuàng)新，進(jìn)而能動的指導(dǎo)實踐實務(wù)。這就要求完善上市公司財務(wù)治理時不能只關(guān)注所有者財務(wù)、經(jīng)營 者財務(wù)和高層財務(wù)人員財務(wù)。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對債權(quán)人和員工的權(quán)益保護(hù)力度，維護(hù)債權(quán)人的利息請求權(quán)、本金償還要求權(quán)與信息監(jiān)督權(quán)，建立完善和維護(hù)員工權(quán)益，建立員工工資增長機(jī)制和支付保證機(jī)制，同時賦予他們一定的股份和認(rèn)購股權(quán)，增強(qiáng)員工的積極性，也有利于企業(yè)更為順利的推行新準(zhǔn)則。這樣才能真正使企業(yè)在推行新會計準(zhǔn)則時，動態(tài)的掌握推行實施情況。但同時也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，激勵與約束即是是保證利益相關(guān)這對公司實行共同治理的“雙刃劍”。在實行約束機(jī)制是，制度應(yīng)當(dāng)更好的體現(xiàn)有限責(zé)任機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利 用各種會計方法和政策為本企業(yè)的利益服務(wù)，在各項交易和事項當(dāng)中進(jìn)行盈余管理，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標(biāo)。我由剛剛步入校園的青澀高成長為了具有扎實的專業(yè)知識的應(yīng)屆本科生。大學(xué)四年的時光充實忙碌，使我更加的成熟堅強(qiáng)。 在畢業(yè)之際，我首先要感謝我的母校 —— 西南財經(jīng)大學(xué)。其次，我要感謝會計學(xué)院，是學(xué)院培養(yǎng)栽培了我，我為是一名會計學(xué)子而感到驕傲與自豪。在這里，我要特別感謝我的論文指導(dǎo) 老師黃娟老師，是黃老師耐心仔細(xì)的修改和提出建議，才使得我順利的完成了本科畢業(yè)論文的寫作。尤其是我的室友，由于他們的包容與理解，才使得我們寢室的氛圍十分的和諧友愛。 曾真 23 西南財經(jīng)大學(xué) 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)情況記錄 學(xué)生姓名： 曾真 學(xué)號： 40615057 開 題 簡 況 論文題目： 新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響 1. 選題質(zhì)量（簡述選題與專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)要求關(guān)系、題目難度、工作量、創(chuàng)新性、理論性、實用性） 選題為 新會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響，與該生的專業(yè)緊密相關(guān)，符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。對盈余管理的研究，需要閱讀大 量的相關(guān)文獻(xiàn)，論文工作量適中。 第二階段 : 2021年 12月 25日初稿指導(dǎo)意見： 我國企業(yè)內(nèi)部盈余管理的內(nèi)容還比較薄弱，需要加強(qiáng)； 請認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的最新研究成果，完善論文。 2021年 4月 30日指導(dǎo)意見： 注意按照學(xué)校要求，完善論文的規(guī)范性，如內(nèi)容摘要、關(guān)鍵詞、英文摘要、腳注，以及修改錯別字。同意定稿。 20 2 調(diào)查與綜合 根據(jù)論文（設(shè)計）任務(wù)，能獨立查閱文獻(xiàn)資料和從事其它有關(guān)調(diào)研。 20 3 論 文（設(shè)計） 質(zhì) 量 文章切合選題，材料豐富、內(nèi)容充實，觀點明確、論據(jù)充分、論證嚴(yán)格，構(gòu)思完整、層次分明、段落、論題間的銜接自然、舒展。 50 4 創(chuàng) 新 有獨特見解，或有一定應(yīng)用價值。 ） 評閱人 ： 年 月 日 25 西南財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）評閱表 (評閱人用 ) 論文（設(shè)計）題目 新 會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈余管理的影響 學(xué)生姓名 曾真 學(xué)號 40615057 指導(dǎo)教師或評閱人姓 名 職稱 序號 評 審 項 目 指 標(biāo) 滿分 評分 1 論文（設(shè)計） 完成量 論文（設(shè)計）內(nèi)容完成量，難易程度和工作量符合教學(xué)基本要求。有收集、綜合和正確利用各種信息的能力。文筆流暢、語言通順、使用專業(yè)術(shù)語準(zhǔn)確，圖表清楚、符合要求。 10 總分 評語： （ 明確指出論文（設(shè)計）的調(diào)研論證材料收集是否適合論點要求、外文翻譯質(zhì)量、學(xué)術(shù)水平及創(chuàng)新點、論文 （設(shè)計） 論證能力、寫作水平，同時要明確指出論文 (設(shè)計 )的不足之處及改進(jìn)方向。 40 2 準(zhǔn)備過程 準(zhǔn)備工作充分 ,時間符合要求。 10 4 答 辯 回答問題有理論依據(jù)，基本概念清楚。 40 答辯評分 答辯情況記錄： 評語： 答辯小組組長 ： 答辯小組成員： ＿＿＿＿＿＿、 ＿＿＿＿＿＿、＿＿＿＿＿＿＿ 年＿＿月＿＿ 日 27 經(jīng)世濟(jì)民 孜孜以 求 28