【正文】 rises in various aspects, analysis of old and new accounting standards on the different requirements in these areas, status quo analysis, analysis of the , the enterprise should be how to manage earnings to better solutions to this issue. This article first identified in the old and the new accounting standards differ from the basic to make elaborate, followed by measurement attributes for different aspects in a parative analysis, different 6 transceiver interpret the new guidelines on measuring the impact of corporate profits. Finally, in the current context of new situations, how to carry out more effective method of earnings management and advice accordingly. Key Words: New Accounting Standards Earnings Management Accounting Elements 7 目錄 一、 文獻(xiàn)綜述 …………… …………………………………………………………… .8 （一） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面 ……………………………………………………………… 8 （二） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)盈余管理方面 ………………………………………… 9 二、 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之對(duì)比情況 ...................................................................................10 （一） 確立資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位 ……………………………………………… ..10 （二） 對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整 …………………… ………………………… ..11 （三） 財(cái)務(wù)報(bào)表的變化 …………………………………………………………… ..12 三、 新 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 ………………………………………… ..12 （一） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理的關(guān)系 …………………………………… ..… ..13 （二） 基于不同角度下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 …………………… ..13 長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 …………………………………… 13 可供出售金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 ……………………………… 14 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 …………………………………… 14 存貨計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 ………………………………………… 15 費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 ……………………………………… 16 （三） 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)體系的重構(gòu)及對(duì)報(bào)表披露的影響 ……………… ..16 （四） 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響 …………………………………………… ..17 四、 企業(yè)如何建立健全 應(yīng)用 和 掌握新準(zhǔn)則 的 機(jī)制 ……………………………… ...18 （一） 建立中高層財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)機(jī)制，全面推新廣準(zhǔn)則實(shí)施 …………………… 18 （二） 正確和全面理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵點(diǎn) ……………………………………… ..18 （三） 理論聯(lián)系實(shí)際，在實(shí)際中深入具 體掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ……………………… 19 （四） 加強(qiáng)對(duì)相關(guān)利益者的保護(hù)，維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益 ……………………… 19 （五） 建立和完善約束機(jī)制和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制 …………………………………… ..19 參考文獻(xiàn) ………………………………………………………………………………… 21 致謝 ……………………………………………………………………………………… 22 8 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響分析 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包涵以下三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)；第二 ，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要制度規(guī)則，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家社會(huì)規(guī)范乃至強(qiáng)制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。目前中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由三部分內(nèi)容構(gòu)成：一是基本準(zhǔn)則，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；二是 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，為主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。 一、 文獻(xiàn)綜述 （一） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面 廈門(mén)大學(xué)葛家樹(shù)教授（ 2021） ① 認(rèn)為，新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則”。具體來(lái)說(shuō)，就是我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同的同時(shí)，也針對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，制訂了適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的準(zhǔn)則。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系可用下圖表示： ① 葛家樹(shù)：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 3） 9 在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，我國(guó)在基本準(zhǔn)則與國(guó)際相統(tǒng)一的前提下，具體準(zhǔn)則卻又有著本國(guó)所獨(dú)有的創(chuàng)新，例如第十條和第十一條，前者闡述了會(huì)計(jì)要素的確定原則和我國(guó)承認(rèn)的六項(xiàng)要素，至于第十一條是為了同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，保持我國(guó)會(huì)計(jì)改革的連續(xù)性?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó) 的基本準(zhǔn)則，是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在趨同的同時(shí)，某些方面，已有超前的成分。它已不是一份置身于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之外的“理論”，而是融入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并在其中起指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展具體準(zhǔn)則的作用。所以可見(jiàn)，趨同是互動(dòng)的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面，我國(guó)也未嘗不可以創(chuàng)造出可供別過(guò)借鑒的經(jīng)驗(yàn)。 周守華 張敬峰（ 2021） ② 基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)務(wù)管理變革與企業(yè)戰(zhàn)略管理具有理論一致性和實(shí)踐一體性，代表了企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新趨勢(shì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的革命性影響和財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)之間的直接互 動(dòng)，必將使得財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐也隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施 演化變遷，新準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理組織等各個(gè)方面產(chǎn)生深刻的影響。 財(cái)政部會(huì)計(jì)司（ 2021） ③ 企業(yè)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施；同時(shí)內(nèi)地與香港在年報(bào)上的差異也逐漸消除。在結(jié)合各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目的執(zhí)行情況后進(jìn)行比較分析，也充分支持了上述論論據(jù)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)效果在上市公司中也逐步體現(xiàn)出來(lái)，有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，也同時(shí)有利于促使投資者可持續(xù)投資，更為重要的是新準(zhǔn)則為企業(yè)進(jìn) 入國(guó)際金融市場(chǎng)進(jìn)行融資和投資奠定了基礎(chǔ)和平臺(tái)。 薛爽 趙立新（ 2021） ④ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則承載的重要使命是提供更為可靠、有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，在與舊準(zhǔn)則進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)證比較后，指出在新準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)和盈余信息具有更高的價(jià)值相關(guān)性，新舊準(zhǔn)則之間的凈資產(chǎn)和盈余差異具有增量的信息含量。并且同時(shí)也進(jìn)一步肯定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好的反映股票價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)盈余管理方面 ② 周守華 張敬峰：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 12） ③ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司：關(guān)于我國(guó)上市公司 2021 年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 6） ④ 薛爽 趙立新 :會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是否提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性 ?—— 基于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究[J],財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì) ,2021（ 9） 10 季曉東 徐星美（ 2021） ⑤ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面遏制了上市公司的盈余管理行為，例如謹(jǐn)慎采取公 允價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算方法的改變，長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回以及限制企業(yè)合并調(diào)節(jié)盈余的行為等。但是在另一些方面，例如固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中會(huì)計(jì)選擇與職業(yè)判斷增多，以及借款費(fèi)用資本化等，卻又給盈余管理留有余地，甚至擴(kuò)大了利潤(rùn)操縱的空間。因此，規(guī)范新準(zhǔn)則下的盈余管理有著現(xiàn)實(shí)的緊迫性。 錢(qián)愛(ài)民 張星民（ 2021） ⑥ 由于企業(yè)盈余管理的最終成果之一即是企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及其質(zhì)量情況。在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響時(shí)，也就不能忽視對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的改 變的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，由于資產(chǎn)的概念體系與計(jì)量屬性、收益觀點(diǎn)、利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方面軍發(fā)生了重大變化。這些變化勢(shì)必會(huì)對(duì)以往的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系造成嚴(yán)重的影響 陸正飛 張會(huì)麗（ 2021） ⑦ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表凈利潤(rùn)與母公司報(bào)表凈利潤(rùn)之間的差異。由新舊準(zhǔn)則下該差異相對(duì)于合并報(bào)表凈利潤(rùn)的增量信息含量的變化，實(shí)證結(jié)果顯示，上述差異在舊準(zhǔn)則下并沒(méi)有為母公司投資者的股票定價(jià)決策帶來(lái)額外的信息；而在新準(zhǔn)則下，該差異的決策相關(guān)性顯著提高，并能提供合并報(bào)表凈利潤(rùn)之外的增量信息含量。 這就意味著，合并報(bào)表凈利潤(rùn)中已包括但母公司報(bào)表凈利潤(rùn)中未包括的子公司已實(shí)現(xiàn)而未分配盈余，能夠在合并報(bào)表凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上提供增量信息含量。 葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳（ 2021） ⑧ 在新準(zhǔn)則中，企業(yè)在對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。通過(guò)實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時(shí)，為降低公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，管理層會(huì)將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)；在持有期間，為了避免利潤(rùn)的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進(jìn)行處置。對(duì)于研究管理層 動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理之間的