【正文】 具體來說也包括兩種情況：（ 1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換收益并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會計未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費(fèi)用。為此，稅務(wù)人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內(nèi)容的變化及對所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在 稅收征管 中更具針對性，以防止稅款的流失。這種方法 首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類型在負(fù)債表日確認(rèn)合同收 入和費(fèi)用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（ 1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確定，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，有利于促進(jìn)企業(yè)公平競爭，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對其收入確認(rèn)原則—— 即納稅義務(wù)發(fā)生時間作出修改，使稅收也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。該準(zhǔn)則中的收入只適用銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務(wù)的交易，不包括非貨幣 交易（比如資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、 債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。對債務(wù)人來說，是債務(wù)重組收益；對債權(quán)人來 10 說，是債務(wù)重組損失。 （六）資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對納稅的影響 新準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn) 備的范圍，對于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽(yù)等都允 許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。如投資性房地產(chǎn)的公允價值代替帳面價值計價，并將其差異計入當(dāng)期損益的作法可能會大幅度提高企業(yè)利潤水平而影響稅收。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計折舊額和應(yīng)稅額不會產(chǎn)生增減影響，但會因每期分?jǐn)傤~ (折舊額 )不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤 水平以及納稅額。筆 8 者認(rèn)為，借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長的某些制造業(yè)更真實(shí)反映企業(yè)的資金成本，但可能會增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益的確認(rèn)時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。因此，在新會計準(zhǔn)則下利用會計政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。新會計準(zhǔn)則同時強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財務(wù)報告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場的 投資者，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測；也就是在會計信息的質(zhì)量要求中，增強(qiáng)了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè) 備．船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項發(fā)生的利息資本 化，而不再直接計入損益 (財務(wù)費(fèi)用 )這將對企業(yè)收益產(chǎn)生很大影響。 新的所得稅會計準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。例如．存貨計價方法的變化。三是影響稅收負(fù)擔(dān)。以期對企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會計準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫助。 本文將從新企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會計準(zhǔn)則在對會計要素 的計量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計價方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。首先，對于在可預(yù)見的未來期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時性差異在可預(yù)計的未來期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會產(chǎn)生未來期間的所得稅影響。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并之外的交易或事項，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)不同而形成暫時性差異的，會計上并不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 、圖表要求： 1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯別字，不準(zhǔn)請他人代寫 2）工程設(shè)計類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本研究提供過幫助和做出過貢獻(xiàn)的個人或集體，均已在文中作了明確的說明并表示了謝意。 涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。 對于按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在投資持有期間，長期股權(quán)投資隨著 2 被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈損失而按照持股比例計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為 各期損益。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可 抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則對中國經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的．她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，推動資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。由于新會計準(zhǔn)則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不 同于稅法，使各主要稅種計稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。不同的帳務(wù)處理會直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。 新會計準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性 ，實(shí)現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀．債權(quán)人一般都會根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際償債能力給予一定的豁免。 新會計準(zhǔn)則不僅調(diào) 整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進(jìn)行核算，這是和以前的最大不同。這既是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；又是加入 WTO 后中國履行承諾的要求。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，由于兩種核算方法對收益確認(rèn)的時間不同，因而對當(dāng)期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響．也為納稅籌劃提供了空間。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。 （三）固定資產(chǎn)折舊核算的會計政策調(diào)整對納稅的影響 折舊核算實(shí)際上是一個成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。所以此時采用直線法較有利。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅．但目前它的籌劃空間還很不。 債務(wù)重組準(zhǔn)則自 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。由于將未來實(shí)際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在重組日就沒有足額地確認(rèn)債務(wù)重組收益。二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則：（一）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關(guān)的 經(jīng)濟(jì) 利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。這種方法只適用于當(dāng)年完工的建造合同，于合同完成時一次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 采用定期預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同， 按分期確認(rèn)合同開支來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。具體來說包括以下兩種情況：（ 1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會增加；（ 2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失， 企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會減少。 甲公司： （ 1）將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 100 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 120 （ 2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 清理