【正文】 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與納稅調(diào)整 一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 （一）為什么稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異 由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度的適度分離是必然的。 1．目的不同 會(huì)計(jì)制度 稅 法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。 取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益。 如：視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。 2．基本前提不同 會(huì)計(jì)制度 稅 法 會(huì)計(jì)主體： 持續(xù)經(jīng)營(yíng)、 會(huì)計(jì)分期、 貨幣計(jì)量、 納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）。 如：總公司和其沒(méi)有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅。 會(huì)計(jì)分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 —時(shí)間性差異和永久性差異。 記賬真實(shí)性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 3．遵循的原則不同 為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對(duì)比分析如下： 會(huì) 計(jì) 稅 法 客觀性原則 真實(shí)性原則 如：捐贈(zèng)支出 會(huì)計(jì)如實(shí)反映，稅法在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。 （ 1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較： （ 2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 會(huì) 計(jì) 稅 法 強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算的目的 強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的 即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣除。 （ 3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比 ① 類似會(huì)計(jì)做法 ②但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后 ③為保證財(cái)政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則 例如： ① 利息收入或支出方面 ② 廣告支出扣除時(shí)間 ③ 個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制 ④ 營(yíng)業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收 ⑤ 跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)） 會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時(shí)允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時(shí)，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等。 （ 4）歷史成本原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。 （ 5）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 謹(jǐn)慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。 會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備。 一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠準(zhǔn)備確定。 對(duì)于減值原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理。 （ 6）重要性原則與法定性原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。 對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。 法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 （ 7）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則是指：選擇會(huì)計(jì)核算方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。 由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。 （二）如何進(jìn)行稅法與會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào) 1．合理的差異“度” （ 1）任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬薄。如： ① 增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門的賬薄反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金就可以了。 ② 所得稅的差異 涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本賬。差異控制在通過(guò)工作底稿、專門臺(tái)賬可以從企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬?。傎~、明細(xì)帳）中分析取得。 ③ 對(duì)稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的差異 應(yīng)控制在通過(guò)“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)兩本賬。 （ 2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。如： 稅法與會(huì)計(jì)對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長(zhǎng)期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認(rèn)時(shí)間，根據(jù)稅法要求與會(huì)計(jì)有所區(qū)別。 2．處理原則 對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，在依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變庫(kù)會(huì)計(jì)處理和賬薄記錄，但可以依稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。 會(huì)計(jì)制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （ 1）在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。 （ 2）在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。 3．具體方法 （ 1）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 ① 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅按月計(jì)算； ② 企業(yè)涉及的所得稅按年結(jié)算，在年終匯算清繳。 （ 2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法 永久性差異 時(shí)間性差異 會(huì)計(jì)核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法 （ 3）對(duì)相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺(tái)賬，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保納稅調(diào)整無(wú)誤。 二、差異比較： 會(huì) 計(jì) 稅 法 （一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性 （二）確認(rèn)和計(jì)量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 （三）起修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 三、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 注意點(diǎn)： （ 1）資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng) ——是指資產(chǎn)必須是過(guò)去已經(jīng)完成的，對(duì)合同中、計(jì)劃中的或?qū)?lái)形成的資產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。 （ 2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的 ——資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。 （ 3）資產(chǎn)是一種資源 ——過(guò)去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的部分，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的部分，還包括非貨幣計(jì)量的部分。這種資源給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 （ 4）資產(chǎn)是能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益 ——企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收帳款長(zhǎng)期掛帳，收不回來(lái)，必須計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。 （一）短期投資（改為“交易性證券”） 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．取得渠道多元化。 即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。 2．計(jì)價(jià)多元化。 3．減值準(zhǔn)備 ——即“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備 4．期末計(jì)價(jià) ——成本與市價(jià)孰低 不承認(rèn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整。 （二）應(yīng)收帳款 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．來(lái)源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應(yīng)收帳款形式收回 2．應(yīng)收帳款計(jì)提范圍擴(kuò)大 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 注意的是： ① 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。即“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付帳款”科目，都可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 都可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ② 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款 不可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款計(jì)提壞帳 準(zhǔn)備的條件： A．必須有確鑿的證據(jù) B．“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”后提壞帳準(zhǔn)備。 C．“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備。 3．壞帳提取的比例變化 壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。 4．壞帳計(jì)提方法 采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。 5．壞帳的具體方法 計(jì)提的比例，要求3‰ 5‰ 。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。 壞帳計(jì)提的方法上采用備抵法。 關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 計(jì)劃內(nèi)的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 一年之內(nèi)的應(yīng)收帳款不允許提壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。