【正文】 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 重慶大學(xué)會計(jì)系 張金若博士 15923287892 ?實(shí)施范圍 ? 2022年：上市公司。 ? 從 2022年 1月 1日起，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了實(shí)施范圍，包括中央國有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，非上市保險(xiǎn)公司，以及部分地方國有企業(yè)等 。 ? 2022年至 2022年，還將進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則實(shí)施范圍。預(yù)計(jì) 3至 5年時間，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將在我國大中型企業(yè)全面實(shí)施。小企業(yè)繼續(xù)實(shí)施小企業(yè)會計(jì)制度，不執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。 新會計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容 ? 基本準(zhǔn)則 ? 會計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則主要特點(diǎn) 新準(zhǔn)則執(zhí)行效果如何呢 ？ ? 視角一： – 與國際會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果比較 ? 視角二： – 審計(jì)意見 國際 /國內(nèi)準(zhǔn)則效果比較 ? 53家 A+H股上市公司 2022年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤為 6, ,按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤為 6,，差額為 ， 凈利潤差異率為 %；其中，凈利潤完全無差異的有 6家上市公司，分別為招商銀行（ 600036）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（ 600874）、中海油服（ 601808）、建設(shè)銀行（ 601939）、中興通訊（ 000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（ 000666）。 ? 53家 A+H股上市公司 2022年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為 39,，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為 38,，差額為 1,元， 凈資產(chǎn)差異率為 %；其中，凈資產(chǎn)完全無差異的有 10家上市公司，分別為中海發(fā)展（ 600026）、 招商銀行 （ 600036）、青島啤酒（ 600600）、廣船國際（ 600685）、 創(chuàng)業(yè)環(huán)保（ 600874）、中國鐵建（ 601186）、 中海油服（ 601808）、 建設(shè)銀行 （ 601939）、 中興通訊（ 000063）和 經(jīng)緯紡機(jī) （ 000666）。 AH凈利潤亦有差別顯著現(xiàn)象 ? 中國平安 2022年年報(bào)顯示：中國準(zhǔn)則下，實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東凈利潤，基本 /稀釋每股收益為 。而在國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則下，實(shí)現(xiàn)全年歸屬于上市公司股東凈利潤 ，基本每股收益為 ，稀釋每股收益為 。中國平安國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則下的凈利潤比中國會計(jì)準(zhǔn)則下凈利潤高出 。 ? 中國人壽 2022年兩地年報(bào)也有類似的差異。中國準(zhǔn)則下，公司實(shí)現(xiàn)歸屬于公司股東的凈利潤 ，同比增長 %，基本 /稀釋每股收益為 。而在國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則下，實(shí)現(xiàn)全年歸屬于上市公司股東凈利潤 ，每股基本收益為 ，每股凈資產(chǎn)為 。中國人壽國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則下凈利潤比中國會計(jì)準(zhǔn)則下凈利潤高出 ? 主要原因是兩個準(zhǔn)則在承保業(yè)務(wù)會計(jì)核算的三個不同：保費(fèi)收入 (是否區(qū)分保險(xiǎn)合同和投資合同 )、準(zhǔn)備金 (評估假設(shè)和方法 )以及 傭金和手續(xù)費(fèi) (是否遞延 )。 總體運(yùn)行平穩(wěn) ? 截至 2022年 4月 30日，滬深兩市 1,570家上市公司中共有 1,557家上市公司披露了 《 新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 》 ，其中滬市 849家，深市 708家。有 13家上市公司沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。 1,557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后的 2022年年初股東權(quán)益合計(jì) 45,， 2022年 12月 31日按舊準(zhǔn)則（指企業(yè)會計(jì)制度和金融企業(yè)會計(jì)制度）反映的股東權(quán)益合計(jì) 41,， 2022年初股東權(quán)益比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了 1, (扣除少數(shù)股東權(quán)益后 )， 增幅為 %。 項(xiàng)目名稱 公司 家數(shù) 調(diào)整 金 額 占 比 * 2022年 12月 31日股東權(quán)益（舊準(zhǔn)則） 1,557 41, — 長期股權(quán)投資差額 737 % 擬以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 14 % 因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等 6 % 符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償 149 % 股份支付 8 % 符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù) 4 % 企業(yè)合并 166 % 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn) 454 % 項(xiàng)目名稱 公司 家數(shù) 調(diào)整 金 額 占 比 * 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 11 % 金融工具分拆增加的權(quán)益 19 % 衍生金融工具 31 % 所得稅 1,360 % 少數(shù)股東權(quán)益 1,267 3, % B股、 H股等上市公司特別追溯調(diào)整 14 % 其他 616 % 調(diào)整額合計(jì) — 4, % 股東權(quán)益凈增加額 — 1, %** 2022年 1月 1日股東權(quán)益（新準(zhǔn)則） 1,557 45, — 審計(jì)報(bào)告視角 ? 2022年， 1,570家上市公司中，有 1,464家公司的年報(bào)被注冊會計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為 %，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司僅有 106家，占比為 ％ 。同時，由國際 “ 四大 ” 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的 99家上市公司中，僅有 1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。 ? 2022年已披露年報(bào)中，被會計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的共有 1514份，此外另有 110家上市公司被出具了“非標(biāo)意見”審計(jì)報(bào)告，占比 僅達(dá) %。其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告 75份，保留意見審計(jì)報(bào)告 18份，無法表示意見審計(jì)報(bào)告 17份。至此，上市公司“非標(biāo)意見”比重已連續(xù)兩年低于 10%。 2022年以來上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況 ? 從 1月 22日滬深兩市上市公司公布首批 2022年年報(bào)開始，監(jiān)管機(jī)構(gòu)即對每一家上市公司重點(diǎn)關(guān)注了財(cái)會函 [2022]5號所強(qiáng)調(diào)的營業(yè)收入、投資收益、公允價值變動收益、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用、營業(yè)外收支、金融資產(chǎn)的分類基礎(chǔ)及持有金融資產(chǎn)的具體分類情況、特殊交易的會計(jì)政策選擇、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的變化、其他產(chǎn)生凈資產(chǎn)變動較大的項(xiàng)目以及同時發(fā)行 A股、 B股或 A股、 H股公司境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)項(xiàng)目差異的情況。 2022年年報(bào)主要問題歸納 ? 主要表現(xiàn)為：有的通過 權(quán)益性交易 確認(rèn)損益；有的未能按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在借殼上市時確認(rèn) 商譽(yù) ；有的對于因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的 債務(wù)重組收益 的確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎；有的未能按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和股權(quán)激勵合同的規(guī)定確認(rèn) 股權(quán)激勵等待期 和按照實(shí)際執(zhí)行情況將股權(quán)激勵費(fèi)用在不同會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?；有的在處理較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易時，對 購買日的確定不夠謹(jǐn)慎 ；有的在 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 、 外幣金融工具確認(rèn)與計(jì)量 、 非經(jīng)常性損益 的界定等方面存在一定問題 。 會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的根源 ? 差異根源 – 立法宗旨不同 ? 稅法宗旨是為了組織國家財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益 – 二者遵循的應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)不同 ? 會計(jì)核算強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而稅法要求權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，原因在于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法各自服務(wù)的對象不同，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，稅法要求滿足國家稅收收入，并考慮納稅能力。 ? 主要表現(xiàn) – 如實(shí)反映 /法律約束（招待費(fèi)扣除比例約束） – 謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 /確定性原則（未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不允許扣除） – 歷史成本與公允價值應(yīng)用（注重實(shí)際交易成本，不承認(rèn)貨幣時間價值） – 會計(jì)分期與納稅時間差異 – 重要性原則 /法定性原則，減免稅不予交易重要性為標(biāo)準(zhǔn)。 – 實(shí)質(zhì)重于形式原則 /反避稅時注重市場合理價格，其他方面有時注重法律形式。 會計(jì)與稅法差異的處理原則與方法 ? 對會計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)該堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性原則 – 統(tǒng)一性原則 ? 盡可能減少稅法與會計(jì)準(zhǔn)則差異，降低稅收管理成本和稅法遵從成本 – 獨(dú)立性原則 ? 會計(jì)處理與稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，確保會計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性 – 納稅調(diào)整會計(jì)與稅法差異處理方法 – 照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn) 、 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的 ， 不得調(diào)整會計(jì)帳簿記錄和會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額 。 納稅申報(bào)表 – 所得稅會計(jì) ? 暫時性差異與永久性差異 具體準(zhǔn)則 ? 第一部分 – 金融資產(chǎn)、股權(quán)投資、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算 – 準(zhǔn)則的 短期投資 /長期投資＋股票、債券投資（歷史成本＋減值準(zhǔn)備） 在新準(zhǔn)則下以哪些形式出現(xiàn)？ 請思考？ . 投資的分類及關(guān)鍵詞 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值＋公允價值變動損益 ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值＋資本公積＋減值 ? 持有至到期投資 —— 公允價值＋ 攤余成本 ＋實(shí)際利率＋減值 長期股權(quán)投資？ ? 不存在活躍市場的、不具有重大影響、共同控制和控制的股權(quán)投資 – 用于購買投資的資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本＋成本法 ? 具有重大影響或共同控制的股權(quán)投資 – 用于購買投資的資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本＋權(quán)益法 ? 具有控制的股權(quán)投資 – 同一控制－ ? 成本法＋ BV（投入對價與被投資單位凈資產(chǎn) BV） – 非同一控制 ? 成本法＋ FV ? 例： A企業(yè) 2022年 5月 1日以 430萬元的價格購入 B公司 2022年1月 1日發(fā)行的 交易性債券 ，從 1月 1日至 5月 1日的利息為10萬元，同時支付給中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及傭金合計(jì) 2萬元。交易性債券在 5月 1日的市場價格為 420萬元（不包括已經(jīng)到期的利息）。 9月 1日，公司收到了利息 20萬元。 12月 31日，該交易性債券的公允價值為 500萬元。 2022年 3月 1日， A企業(yè)按照 FV490萬元的價格出售該交易性金融資產(chǎn)。 ? （ 1）初始確認(rèn)時： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— B公司債券（成本） 420 ? 應(yīng)收利息 10 ? 投資收益 2 ? 貸：銀行存款 432 交易性金融資產(chǎn) ? 9月 1日，收到利息： ? 借：銀行存款 20 ? 貸： 應(yīng)收利息 10 ? 投資收益 10 ? 12月 31日，調(diào)整公允價值變動： ? 借： 交易性金融資產(chǎn) ? —— B公司債券 （公允價值變動） 80 ? 貸： 公允價值變動損益 80 ? 2022年 3月 1日，處置金融資產(chǎn) ? 借：公允價值變動損益 10 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— B公司債券（公允價值變動） 10 ? 借：銀行存款 490 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— B公司債券（成本） 420 ? 交易性金融資產(chǎn) —— B公司債券（公允價值變動） 70 ? 借： 公允價值變動損益 70 ? 貸：投資收益 70 – 上例中，如果是可供出售金融資產(chǎn)呢 – 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有何差異？分別如何處理 – 如何判斷是減值還是正