【正文】 常價(jià)格波動(dòng)？ ？ 減值準(zhǔn)備的處理 ? 2022年 12月 31日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，取得成本 100萬(wàn)元；2022年 6月 30日，公允價(jià)值變?yōu)?95萬(wàn)元，則此時(shí)： ? 借：資本公積－其他資本公積 5 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 5 ? 2022年 12月 31日，公允價(jià)值變?yōu)?60萬(wàn)元，屬于資產(chǎn)減值，則 ? 借：資產(chǎn)減值損失 40 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)－減值準(zhǔn)備 35 ? 資本公積－其他資本公積 5 思考 2如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？ ? 交易性金融資產(chǎn) – 借：所得稅費(fèi)用 – 貸：遞延所得稅負(fù)債 – 借：遞延所得稅資產(chǎn) – 貸：所得稅費(fèi)用 ? 可供出售金融資產(chǎn)呢？ ? 購(gòu)買一項(xiàng)投資，到底是作為哪一種類別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算呢？ – 作為交易性還是可供出售 ? 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的重分類問(wèn)題？ – 作為可供出售還是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資？ 政策引述－解釋公告第一號(hào) ? 企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？ ? 答： 企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積 。 政策引述－第三號(hào)解釋公告 ? 二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 答： 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? 企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。 ? 本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 》 進(jìn)行處理。 2022年年報(bào)透視 ? 1,570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類，并在附注中進(jìn)行了披露。其中， 353家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)，合計(jì) 4,元，占 1,570家上市公司資產(chǎn)總額的 %； 142家上市公司存在持有至到期投資，合計(jì) 41,，占 1,570家上市公司資產(chǎn)總額的 %； 419家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，合計(jì) 32,，占1,570家上市公司資產(chǎn)總額的 %， 其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積為 1,，占 1,570家上市公司股東權(quán)益總額的 %。 投資收益來(lái)去匆匆 ? 截至 2022年 4月 15日，已經(jīng)公布年報(bào)的 1047家 A股公司中，有 307家披露了公允價(jià)值變動(dòng)損益， 共計(jì) 損失 ；而這 1047家公司在 07年年報(bào)披露的公允價(jià)值損益為 實(shí)現(xiàn) 收益 。 ? 曾因大量持有金融類資產(chǎn)而在 2022年牛市中大出風(fēng)頭的雅戈?duì)?2022年計(jì)提資產(chǎn)減值損失 13億元 ，公司資產(chǎn)減值損失較上年度金額增加 %。 中國(guó)平安因?qū)Ω煌瘓F(tuán)股權(quán)投資而計(jì)提的減值損失，由 2022年三季度末的 157億元增至 ，導(dǎo)致公司總投資收益由 2022年的 至 2022年的 － ?？偼顿Y收益率由 2022年的 %下滑至－ %，年凈利潤(rùn)同比下降 %。 持有至到期投資 ? 甲公司屬于工業(yè)企業(yè)， 20 0年 1月 1日，支付價(jià)款 1000萬(wàn)元(含交易費(fèi)用 )從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期債券，面值 1 250萬(wàn)元，票面年利率 %，按年支付利息 (即每年利息為59萬(wàn)元 )，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。 ? 計(jì)算實(shí)際利率 R: ? 59 (1十 R)1 + 59 (1R)2 + 59 (1+R)3+59 (1+R)～4+(59+1 250) (1+R)— 5=1 000萬(wàn)元，由此得出 R=10% ? (1)20XO年 1月 1日，購(gòu)入債券 ? 借 :持有至到期投資 —— 成本 1250 ? 貸 :銀行存款 1000 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 ? (2)20XO年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借 : 應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 ? 貸 :投資收益 100 ? 借 :銀行存款 59 ? 貸 :應(yīng)收利息 59 ? (3)20Xl年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借 :應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 ? 貸 :投資收益 104 ? 借 :銀行存款 59 ? 貸 :應(yīng)收利息 59 ? 請(qǐng)思考： ? 各種金融資產(chǎn)的重分類問(wèn)題？ ? 各種金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回？ ? 請(qǐng)思考： ? 各種金融資產(chǎn)的重分類問(wèn)題？ ? 各種金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回？ 細(xì)節(jié)注意 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失時(shí)，按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備”。即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)該在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。 ? 已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的，應(yīng)該在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備”，貸記“資本公積 —— 其他資本公積” 金融資產(chǎn)新舊銜接 ? (一 )關(guān)于金融資產(chǎn)分類 ? 首次執(zhí)行日，企業(yè)將原制度下短期投資、長(zhǎng)期投資等按新準(zhǔn)則進(jìn)行重分類。 ? 出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量， 并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 ? 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日 起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量 。 ? (二 )關(guān)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 ? 對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 成本法 – 核算范圍～ – 核算方法 ? 傳統(tǒng)上：投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中分派的現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。 變化顯著 為什么控制性投資不采用權(quán)益法核算？ 案例 ? 根據(jù)福建高速在交易所網(wǎng)站披露的年報(bào)顯示，公司 2022年完成 ，每股收益攤薄后 。而公司的分配預(yù)案中實(shí)施的卻是按照母公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，每股派發(fā) 。而不是按照合并報(bào)表的 配的。請(qǐng)問(wèn)分配利潤(rùn)到底是否應(yīng)該按照合并報(bào)表來(lái)進(jìn)行分配？ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)（ 09年） ? 二、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 ? 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資可能存在的減值跡象，同時(shí)關(guān)注該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額，以及當(dāng)期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否超過(guò)被投資單位綜合收益等情況。 權(quán)益法 ? 核算精髓 – 調(diào)整初始投資成本： ? 初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本， 不確認(rèn)商譽(yù) ；低于的差額，則調(diào)整初始投資成本，并將 差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 。 – 確認(rèn)投資收益 ? 以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整之后 確認(rèn)投資單位享有的投資收益 ? 對(duì)被投資單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間 按照投資企業(yè)的進(jìn)行調(diào)整 ，據(jù)以確認(rèn)投資收益。 ? 確認(rèn)投資收益（續(xù)） – 確認(rèn)投資收益：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”；收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整” – 超額損失。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限（長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，而且清償期限沒(méi)有明確計(jì)劃，而且可預(yù)見(jiàn)的是難以收回），投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外（預(yù)計(jì)負(fù)債）。 – 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 ? 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動(dòng) ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 例題－調(diào)整初始成本 ? 例：甲公司 2022年 3月 1日通過(guò)發(fā)行 普通股股票 800萬(wàn)股 與乙公司股東進(jìn)行交換取得乙公司有表決權(quán)股份的 20％，從而對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。該股票的面值為每股 1元，其市場(chǎng)價(jià)格為每股 3元，為此，甲公司還以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 9150萬(wàn)元。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 2420 ? 貸：股本 800 ? 資本公積 1600 ? 銀行存款 20 ? 如果是成本法，則長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本為 2420萬(wàn)元。 ? 如果是采用非現(xiàn)金資產(chǎn)，則非現(xiàn)金資產(chǎn) FV－ BV作為資產(chǎn)銷售利得。 ? 如果股票的市價(jià)是 2元每股 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? —— 乙公司（投資成本） 1830 ? 貸：股本 800 ? 資本公積 800 ? 銀行存款 20 ? 營(yíng)業(yè)外收入 210 ? 如果是成本法，則長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本為 2420萬(wàn)元。 確認(rèn)投資收益 ? 2022年 3月 1日，長(zhǎng)江公司購(gòu)買了黃河公司 30％的表決權(quán)股份，對(duì)黃河公司具有重大影響。已知購(gòu)買成本是 300萬(wàn)元（現(xiàn)金），購(gòu)買時(shí)點(diǎn)，黃河公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 1 200萬(wàn)元，所有者權(quán)益公允價(jià)值為 1 500萬(wàn)元。黃河公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差異是由一項(xiàng)固定資產(chǎn)引起的。該固定資產(chǎn)原始成本 400萬(wàn)元，采用直線法折舊，不考慮殘值，使用年限 10年，已經(jīng)使用了 5年。 2022年 3月 1日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 200萬(wàn)元，公允價(jià)值 500萬(wàn)元。假設(shè)長(zhǎng)江公司和黃河公司的會(huì)計(jì)政策都是一致的。黃河公司 2022年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 200萬(wàn)元。請(qǐng)為長(zhǎng)江公司做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ? 根據(jù)權(quán)益法賬務(wù)處理要求，初始投資成本 300萬(wàn)元與享有的所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額 450萬(wàn)元之間的差額，做如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 黃河公司（成本） 450 ? 貸：銀行存款 300 ? 營(yíng)業(yè)外收入 150 ? 確認(rèn)投資收益 ：由于被投資單位凈利潤(rùn)是根據(jù)賬