【正文】 計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí) ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額 ,即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 74 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為 160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值＝ 1000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元－可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 1000萬(wàn)元 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 81 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì) 20xx萬(wàn)元，尚未支付。 分析：公允價(jià)值為 8000萬(wàn)元，折現(xiàn)率為 % 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 110 －－收入 二、收入計(jì)量 未收本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 20xx 第 2年末 6634 526 1474 20xx 第 3年末 5160 410 1590 20xx 第 4年末 3570 283 1717 20xx 第 5年末 1853 147 1853 20xx 總額 20xx 8000 10000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 111 賬務(wù)處理 (不考慮增值稅因素 )： 銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 20xx 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 20xx 借：銀行存款 20xx 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20xx 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20xx 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 112 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正 一、會(huì)計(jì)政策的界定 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下： 4／（ 1＋ r)1+4/(1+r)2+…+114/(1+r) 5=95 r=% 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 151 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 年份 年初攤余成本 利息 現(xiàn)金流 年末攤余成本 a b=ar c =a+bc 20xx 95 4 20xx 4 20xx 4 20xx 4 20xx 4+110 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 152 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： ? 按實(shí)際利率法，攤余成本計(jì)量 ? 減值 期限短，不附息，按重要性原則可不按實(shí)際利率法確定攤余成本 商業(yè)銀行：名義利率與實(shí)際利率相差不大，可按名義利率 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 153 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)： 公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 154 —— 無(wú)形資產(chǎn) ? 一、土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 ?子公司發(fā)生超額虧損 ?報(bào)告期內(nèi)增加子公司 （ 1）同一控制下企業(yè)合并 （ 2）非同一控制下企業(yè) ?報(bào)告期內(nèi)處置子公司 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 128 存貨 主要變化 : 一、存貨的成本 采購(gòu)成本、加工成本和其他成本 關(guān)注： （ 1）非正常消耗的材料、人工和費(fèi)用 （ 2）不能直接歸屬的支出 （ 3）商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本（運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、存儲(chǔ)費(fèi)等） 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 129 存貨 一、存貨成本 借款費(fèi)用 ：主要針對(duì)某些特殊的，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨，相關(guān)的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本 例如：船舶、飛機(jī)的制造過(guò)程中涉及的借款費(fèi)用 特殊方式取得存貨的成本計(jì)量 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 130 存貨 主要變化 : 二、發(fā)出存貨成本的確定 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法（移動(dòng)平均及月末一次平均） 個(gè)別計(jì)價(jià)法 取消后進(jìn)先出法 與稅法規(guī)定差異：現(xiàn)行稅法仍允許采用后進(jìn)先出法，前提是該方法是企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 131 存貨 如果用先進(jìn)先出法： 金額 收入 100 成本 60 毛利 40 如果用后進(jìn)先出法： 金額 收入 100 成本 90 毛利 10 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 132 存貨 三、存貨的后續(xù)計(jì)量 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本＞可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 成本＜可變現(xiàn)凈值，不計(jì)提或轉(zhuǎn)回 按單項(xiàng)、類別或合并 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 133 固定資產(chǎn) 基本界定： （ 1）生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等目的； （ 2）使用壽命超過(guò) 1個(gè)會(huì)計(jì)年度 與稅法規(guī)定的區(qū)別 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 134 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 購(gòu)買價(jià)款＋相關(guān)稅費(fèi)＋其他支出 例外：購(gòu)買價(jià)款延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，區(qū)分兩個(gè)部分 固定資產(chǎn)成本：購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值 融資費(fèi)用：合同價(jià)款－固定資產(chǎn)成本 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 135 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊： (1)折舊范圍 除以下兩種情況外 ,其他固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊 : ?土地 ?已提足折舊的固定資產(chǎn) (2)折舊年限和折舊方法 按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選擇 關(guān)注：折舊方法的變化屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 136 固定資產(chǎn) 持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 條件： 當(dāng)前可售 極可能出售 計(jì)量原則： （ 1）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用 （ 2）賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，作減值損失 （ 3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 137 －－金融工具確認(rèn)和計(jì)量 一、金融工具及其分類 （一）金融工具的范圍：原則上形成一個(gè)企業(yè)的 金融資產(chǎn)、另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債或權(quán)益性工具的 合同均為金融工具，包括： 應(yīng)收應(yīng)付款 股份、認(rèn)股權(quán)證 投資 借款、貸款等 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 138 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 （二）衍生金融工具 遠(yuǎn)期合同 期貨合同 期權(quán) 其他以價(jià)格、利率、股指等為基礎(chǔ)的金融合同 特點(diǎn)：成本低 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬高 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 139 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 資產(chǎn)，包括： （ 1）交易性金融資產(chǎn) （ 2）其他直接指定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 外購(gòu)的有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等投資， 以及有關(guān)的衍生工具 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 140 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場(chǎng) 如： 債券投資 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 141 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ? 回收金額固定或可確定 ? 無(wú)活躍市場(chǎng) 如：商業(yè)銀行貸款 無(wú)活躍市場(chǎng)的債券、票據(jù) 企業(yè)的應(yīng)收賬款 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 142 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ? 直接指定的 ? 除以上三類之外的 如： 有活躍市場(chǎng)的債券投資、股票投資 出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的考慮 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 143 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 （四）金融資產(chǎn)重分類 ? 持有至到期投資在當(dāng)期部分出售－－劃分為可供出售金融資產(chǎn)，且在兩個(gè)年度內(nèi)不能再重新作為持有至到期投資 ? 其他類別之間不能相互轉(zhuǎn)換 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 144 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 （五）金融負(fù)債的劃分 、公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 (為了近期出售或回購(gòu) ) 金融工具分類的 局限性 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 145 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 （一）金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 :公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用進(jìn)損益 后續(xù)計(jì)量 :公允價(jià)值 ,變動(dòng)進(jìn)損益 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 146 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 例 :交易性金融資產(chǎn) (債券 :面值 100,利率 3%),取得 時(shí)支付價(jià)款 103(含已宣告發(fā)放利息 3),另付交易費(fèi) 用 2 借 :交易性金融資產(chǎn) 103 投資收益 2 貸 :銀行存款 105 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 147 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 3 借 :現(xiàn)金 3 貸 :交易性金融資產(chǎn) 3 ,債券公允價(jià)值為 110 借 :交易性金融資產(chǎn) 10 貸 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 148 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、金融工具的計(jì)量 借 :現(xiàn)金 3 貸 :交易性金融資產(chǎn) 3 5. 次年 ,將該債券處置 (售價(jià) 120) 借 :現(xiàn)金 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 貸