【正文】 變更的條件 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整 未來適用法－－變更當期及以后期間 來自 中國最大的資料庫下載 117 五、 前期差錯及其更正 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報 ?編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息 ?前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息 前期差錯通常包括計算錯誤 、 應用會計政策錯誤 、 疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨 、 固定資產(chǎn)盤盈等 。 分析：公允價值為 8000萬元，折現(xiàn)率為 % 來自 中國最大的資料庫下載 110 －－收入 二、收入計量 未收本金 財務費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=AC B=A*% C=DB D 銷售日 8000 0 0 0 第 1年末 8000 634 1366 20xx 第 2年末 6634 526 1474 20xx 第 3年末 5160 410 1590 20xx 第 4年末 3570 283 1717 20xx 第 5年末 1853 147 1853 20xx 總額 20xx 8000 10000 來自 中國最大的資料庫下載 111 賬務處理 (不考慮增值稅因素 )： 銷售成立時： 借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 20xx 第 1年末： 第 5年末： 借：銀行存款 20xx 借：銀行存款 20xx 貸：長期應收款 20xx 貸：長期應收款 20xx 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益 147 貸：財務費用 634 貸：財務費用 147 來自 中國最大的資料庫下載 112 會計政策、會計估計變更及差錯更正 一、會計政策的界定 會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。不考慮增值稅 。 來自 中國最大的資料庫下載 89 －－所得稅 特殊情況： 假定 A企業(yè)發(fā)行 6000萬元的股份購入 B企業(yè) 100％ 的凈資產(chǎn) ， 假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件 ， 購買日各項可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值及其計稅基礎如下： 公允價值 計稅基礎 暫時性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應收賬款 2100 2100 ―― 存貨 1740 1240 500 其他應付款 （ 300） 0 （ 300） 應付賬款 （ 1200） （ 1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認資產(chǎn) 、 負債的 公允價值 5040 3690 1350 來自 中國最大的資料庫下載 90 －－所得稅 例： 假定 B企業(yè)適用的所得稅稅率為 30％ ， 則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下： 可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040 遞延所得稅負債 （ 1350 30％ ） 405 可辨認資產(chǎn) 、 負債的公允價值 4635 商譽 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債 （ 1365 30%)， 則會進一步增加商譽的價值 (1365 30%) 來自 中國最大的資料庫下載 91 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ： 原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) 估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時 ,包括以下兩個方面 : 一是 未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是 應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回 確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù) 來自 中國最大的資料庫下載 92 －－所得稅 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 ： 特殊情況： ?，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定 會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 來自 中國最大的資料庫下載 93 －－所得稅 四、所得稅的確認與計量 所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中： 當期所得稅 ＝應納稅所得額 當期適用稅率 遞延所得稅 ＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少） 來自 中國最大的資料庫下載 94 －－所得稅 四、所得稅的確認與計量 遞延所得稅費用的確認： 一般情況下 利潤表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽 確認時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益 來自 中國最大的資料庫下載 95 －－所得稅 綜合舉例： ?假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年利潤總額為 750萬元。 應付職工薪酬 賬面價值 ＝ 20xx萬元 計稅基礎 ＝賬面價值 20xx萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額 0＝ 20xx萬元 來自 中國最大的資料庫下載 82 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （三）暫時性差異 暫時性差異 =賬面價值 計稅基礎 ?從利潤表出發(fā)： 永久性差異 vs時間性差異 ?從資產(chǎn)負債表出發(fā)： 暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 83 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （三）暫時性差異 例： 企業(yè)當期確認國債利息收入 100萬元 借：持有至到期投資 1000000 貸：投資收益 1000000 稅法規(guī)定，國債利息收入免稅 利潤表：永久性差異 資產(chǎn)負債表：賬面價值 =計稅基礎 不存在暫時性差異 來自 中國最大的資料庫下載 84 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 ?暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括所有時間性差異 例：分期收款銷售 借：長期應收款 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000 長期應收款的賬面價值為 1000萬元，計稅基礎為 0 來自 中國最大的資料庫下載 85 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 ?暫時性差異與時間性差異的關(guān)系： 暫時性差異包括所有時間性差異 其他暫時性差異：計入權(quán)益交易和事項 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000萬 期末市價 1080萬元 80萬元計入資本公積 來自 中國最大的資料庫下載 86 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （三）暫時性差異 視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和應 交所得稅的減少 來自 中國最大的資料庫下載 87 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 （二）暫時性差異 可抵扣暫性差異 : 將導致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負債 的未來期間內(nèi)減少 應納稅所得額 應納稅暫時性差異 : 將導致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負債的未 來期間內(nèi)增加應納稅 所得額 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 來自 中國最大的資料庫下載 88 －－所得稅 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認 （一）遞延所得稅負債的確認 原則 :對于所有應納稅暫時性差異 ,均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債 ,某些特殊情況除外 例 :企業(yè)于 20xx年 1月 1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為 200萬元，使用年限為 10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。 會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債 稅收：與該預計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除 賬面價值＝ 1000萬元 計稅基礎＝賬面價值 1000萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 0＝ 1000萬元 來自 中國最大的資料庫下載 81 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 會計：所有與取得職工服務相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標準、福利費標準等 例：某企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計 20xx萬元，尚未支付。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 860萬元 計稅基礎： 800萬元 來自 中國最大的資料庫下載 77 －－所得稅 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎可能存在差異的情況： ?固定資產(chǎn) ?無形資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?可供出售金融資產(chǎn) ?長期股權(quán)投資 ?其他計提減值準備的資產(chǎn) 來自 中國最大的資料庫下載 78 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計稅基礎 ?負債的計稅基礎 ,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額 ,即 負債的計稅基礎 =賬面價值 未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自費用中提取的負債 來自 中國最大的資料庫下載 79 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債的計基礎 例 :企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了 100萬元的預計負債。 賬面價值 ＝ 160萬元 計稅基礎 ＝ 144萬元 來自 中國最大的資料庫下載 75 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負債計稅基礎 ?內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除 例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出 1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為 600萬元。