【正文】 則： 甲企業(yè) 20xx年應(yīng)確認(rèn)投資損失 1200萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至 800萬元 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 65 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為 6000萬元， 當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 2400萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至 0 如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （投資損失） 400 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 66 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 67 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 ? 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 、負(fù)債的界定 －－交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 68 －－所得稅 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 150萬元 未來納稅義務(wù)增加－－負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異： ?資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為 200萬元 未來納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn) 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 69 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性： 例 1:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為 1000萬 ,20xx年預(yù)計(jì)了 200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用 ,實(shí)際支付發(fā)生于 20xx年 ,適用的所得稅稅率為 33% 會(huì)計(jì)處理 :20xx年計(jì)入損益 稅收處理 :實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 70 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 按照應(yīng)付稅款法： 20xx 20xx 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 71 －－所得稅 一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 如果確認(rèn)遞延所得稅 ,則 : 20xx 20xx 稅收 : 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì) : 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 72 －－所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 ? 時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)－－確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) ? 基本核算程序 ： 、負(fù)債的賬面價(jià)值 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ，確定暫時(shí)性差異 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 73 －－所得稅 二、 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （一） 計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí) ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額 ,即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 74 －－所得稅 二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。乙企業(yè) 20xx年 虧損 3000萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（ 500 － 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 為 132（ 440 30％）萬元。被投資單位 20 6年度利潤(rùn)表中 凈利潤(rùn)為 500萬元。 ? 4200萬元計(jì)入合并當(dāng)期損益 ? 企業(yè)合并成本為 120xx萬元 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 39 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）企業(yè)合并成本的確定 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： ? 與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 ? 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 40 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn) ? 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件 （經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） ? 無形資產(chǎn)和或有負(fù)債 （公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 41 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）合并差額的處理 ? 合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù) 未來期間不再攤銷，按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 ? 合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 42 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14000萬元、賬 面價(jià)值為 10000萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙 企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資 產(chǎn)的情況如下： 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 43 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長(zhǎng)期投資 4000 6000 長(zhǎng)期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 44 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 45 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合 并 購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 46 －－企業(yè)合并 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 購(gòu)買日： ? 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 ? 設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值 如： 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 固定資產(chǎn) 1000萬 600萬 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 47 －－企業(yè)合并 四、兩種處理方法的比較： （一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值 VS公允價(jià)值 （二）合并凈損益的差異 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 （三）對(duì)未來期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 48 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍 （一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 （二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 49 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成 本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外 不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn) A B A C B 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 50 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （二）同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本的確定 （三）購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 51 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 －－重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) －－共同控制 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 52 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （二）成本法 －－控制 ，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 53 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、成本法及權(quán)益法核算范圍 對(duì)子公司采用成本法核算的原因： ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表－－權(quán)益法 ? 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表－－成本法 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 54 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 55 －－長(zhǎng)期股權(quán)投資 四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： A公司以 20xx萬元取得 B公司 30％的股權(quán)， 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為 6000萬元。合并日， A公 司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 29 －－企業(yè)合并 A公司 B公司 股本 3600萬 股本 600萬 資本公積 1000萬 資本公積 200萬 盈余公積 800萬 盈余公積 400萬 未分配利潤(rùn) 20xx萬 未分配利潤(rùn) 800萬 合計(jì) 7400萬 合計(jì) 20xx萬 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 30 －－企業(yè)合并 A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：凈資產(chǎn) 20xx0000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000 來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載