【正文】 。 新會計準則與納稅處理 實例 1： 某公司 2022年自建房屋一座，在建工程成本 360萬元，預計使用 20年，當年末作為車間使用。 （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。 4. 投資性房地產(chǎn)的處置 第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性 房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。 第十五條采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用 房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。 第十一條采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。 新會計準則與納稅處理 2. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)： （一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。 （二）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。 會計： 500＊ 70％＝ 350（計入當期損益） 稅務：納稅調(diào)整增加額 350萬元 實例 6： A公司持有 B公司 70％股份， B公司當年實現(xiàn)凈利潤200萬元（ A公司稅率 33％， B公司稅率 24％），當年分得現(xiàn)金股利 100萬元。 見存貨納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 （五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況。 初始投資成本 250＋ 60＝ 310萬元 損益： 310－ 250＝ 60萬元 新會計準則與納稅處理 第十七條投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權(quán)投資有關的下列信息： （一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。假設合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值為 400萬元。 初始投資成本 250小于 300（ 500＊ 60％） 借：長期股權(quán)投資 50 貸：投資收益 50 新會計準則與納稅處理 權(quán)益法：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。假設合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值為 400萬元。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 , 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)） 新會計準則與納稅處理 3. 改變了成本法和權(quán)益法核算方法 成本法：在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時，按規(guī)定確定初始投資成本后，投資方對初始投資成本大于合并方取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始投資成本小于合并方取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當計入當期損益。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。 第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當按照本準則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 初始投資成本 200＊ 60％＝ 120萬元 120－ 100＝ 20萬元（計入資本公積） 實例 2： A公司以一臺設備換取 B公司 60％的股權(quán)（ A和 B非同一方控制），換出設備的帳面價值為 160萬元，公允價值為 170萬元。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照 《 企業(yè)會計準則第 20 號 —— 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本（付出資產(chǎn)公允價值）。 新會計準則與納稅處理 長期 股權(quán) 投資 長期股權(quán)投資準則主要修訂情況 1. 改變了初始投資成本的計量方法 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 資產(chǎn)減值 原會計準則和會計制度中涉及到八項資產(chǎn)減值準備的有關規(guī)定。 2022年 2月修訂并頒發(fā)該準則（將短期投資改稱為“交易型證券”，長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，在金融工具準則中規(guī)定）。 ? 不確定壽命的無形資產(chǎn)不攤銷，采用減值測試，影響各年資產(chǎn)和損益。 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變作為會計估計變更，不需要追溯以前年度，也不用調(diào)整期初留存收益項目。第 2年末將其出售，收入價款 700萬元，帳面該資產(chǎn)減值準備余額為 100萬元 會計： 計提減值準備年度：計入損益－ 100萬元 帳面價值＝ 1600－ 400－ 100＝ 1100萬元 轉(zhuǎn)讓損益＝ 700－ 1100＝－ 400萬元 稅務： 計提減值準備年度：納稅調(diào)整增加額 100萬元 使用年度每年：納稅調(diào)整增加額 40萬元（ 200－ 160） 轉(zhuǎn)讓年度： 700－（ 1600－ 320）＝－ 580萬元 新會計準則與納稅處理 對 財務 影響 項目 對企業(yè)財務影響 存貨 ?取消移動平均法和先進先出法，對企業(yè)各年資存貨產(chǎn)價值和利潤產(chǎn)生一定影響。 見存貨納稅調(diào)整。 納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時，不得再分期攤銷 。 2022年 6月該工藝開發(fā)完成，預計可收回金額為 600萬元。 新會計準則與納稅處理 實例 1： 某公司正在研究開發(fā)一項新工藝， 2022年10月以前發(fā)生各項研究、調(diào)查和試驗等費用 200萬元， 2022年 10月以后發(fā)生材料和人工支出 100萬元， 2022年 9月末該項工藝研究成功。 （四）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（技術(shù)上具有可行性；使用或出售的意圖；應當證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用 壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。 不包括商譽。 會計： 2022年計提折舊＝（ 100－ 5）／ 10＝ 2022年計提減值準備 20萬元 2022年計提折舊＝（ 100－ 5－ － 20）／ 9＝ 稅務： 2022年納稅調(diào)整增加額 20萬元 2022年納稅調(diào)整減少額 － ＝ 新會計準則與納稅處理 實例 2： 某公司 2022年末進行股份制改造，各項資產(chǎn)評估凈增值 100萬元，企業(yè)所得稅率為 33％。 新會計準則與納稅處理 實例 1： 某公司 2022年末購入一臺設備，原值 100萬元，預計使用 10年，預計凈殘值率 5％，采用直線法折舊。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。融資租賃是指在實質(zhì)上 新會計準則與納稅處理 轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬的一種租賃（會計將為確認融資費用分期計入財務費用）。 據(jù)實逐年調(diào)整（每年折舊時調(diào)整）和綜合調(diào)整（不分資產(chǎn)項目，均在以后年度綜合調(diào)整，但不超過十年）。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額（國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益全額上繳財政的，不計入應納稅所得額）。 新會計準則與納稅處理 、受贈和減值準備導致的調(diào)整 見存貨納稅調(diào)整。 會計：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。 、折舊方法和預計凈殘值導致的調(diào)整 稅法：按規(guī)定折舊年限、直線法和預計凈殘值 5％以內(nèi)計算折舊（外商投資企業(yè) 10％）。 （六）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。 （四）當期確認的折舊費用。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。 新會計準則與納稅處理 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 稅務：進項稅額可以抵扣，在處置該存貨時繳納企業(yè)所得稅。 稅務：年末納稅調(diào)整增加額 58500元 實例 3： 某公司 2022年接受捐贈存貨一批，價款 100萬元，稅款17萬元。增值稅率 17％。 稅法：企業(yè)處置受贈資產(chǎn)時，對其征收企業(yè)所得稅。 稅法：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務機關審核可以扣除。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權(quán)調(diào)整。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 新會計準則與納稅處理 存貨業(yè)務的納稅調(diào)整 納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。 （三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關情況。 第二十二條企業(yè)應當在附注中披露與存貨有關的下列信息： （一）各類存貨的期初和期末賬面價值。 第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照 《 企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用 》 處理（如需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨，將借款費用計入存貨成本）。 新會計準則與納稅處理 存貨 準則 存貨準則主要修訂情況 第十四條企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 無形資產(chǎn) 2022年 11月 9日頒發(fā)該準則，并要求 2022年1月 1日暫在股份有限公司施行。 固定資產(chǎn) 2022年 11月 9日頒發(fā)該準則，并要求 2022年1月 1日暫在股份有限公司施行。賬務處理為： 借：營業(yè)費用 11870 貸：庫存商品 10000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 1870 本年度業(yè)務宣傳費列支限額 =300000 5‰=1500 元 超限額列支業(yè)務宣傳費 =11870— 1500=10370元 新會計準則與納稅處理 目 錄 ? 新會計準則體系與基本準則 ? 特殊業(yè)務準則與納稅處理 ? 報表事項準則與納稅處理 ? 財務報告準則及影響分析 ? 會計準則與稅法差異調(diào)整 ? 一般業(yè)務準則與納稅處理 新會計準則與納稅處理 出臺 背景 項目 出臺背景 存貨 2022年 11月 9日頒發(fā)該準則，并要求 2022年1月 1日暫在股份有限公司施行。企業(yè) 2022年營業(yè)收入為 300000元，稅前會計利潤總額為