【正文】 本 ? 商 譽(yù) 資本公積 ? 長期待攤費(fèi)用 減：庫存股 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 盈余公積 ? 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 未分配利潤 ? 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 股東權(quán)益合計(jì) ? 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 利潤表 （式樣） 會(huì)企 02表 ? 編制單位： 年 月 單位： ? 項(xiàng) 目 本期金額 上期金額 ? 一、營業(yè)收入 （由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入組成） ? 減：營業(yè)成本 （由主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)成本組成） ? 營業(yè)稅金及附加 ? 銷售費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 資產(chǎn)減值損失 ? 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以 “ — ” 號填列） ? 投資收益（損失以 “ — ” 號填列） ? 其中：對聯(lián)營合營企業(yè)投資收益 ? 二、營業(yè)利潤（虧損以 “ — ” 號填列） ? 加：營業(yè)外收入 ? 減：營業(yè)外支出 ? 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 ? 三、利潤總額（虧損總額以 “ — ” 號填列） ? 減：所得稅費(fèi)用 ? 四：凈利潤（凈虧損以 “ — ” 號填列） ? 五：每股收益 ? （一）基本每股收益 ? （二）稀釋每股收益 新準(zhǔn)則體系的亮點(diǎn) ? 強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出全面的評價(jià)和正確的決策 . ? 在真實(shí)性基礎(chǔ)上按照國際慣例，重新要求允許使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 ? （多用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量） ? 可變現(xiàn)凈值 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額 。 ? 基本準(zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)在基本問題。 ? 二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。 ? （通常用于存貨資產(chǎn)減值） ? 現(xiàn) 值 指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 ? 正式確定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包含歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。為建造該型車輛滾裝船， A公司于 2022年 6月 30日由銀行借入 3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款 2022萬元。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日的期末存貨計(jì)量 ? 按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ? 存貨成本＜可變現(xiàn)凈值 按成本計(jì)量 ? 存貨成本＞可變現(xiàn)凈值 按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 ? 差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 計(jì)入當(dāng)期損益 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果減值影響因素已經(jīng)消失，原減記金額應(yīng)當(dāng)恢復(fù)，從原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回。 ? A材料市場價(jià)格下跌，導(dǎo)致用 A材料生產(chǎn)的機(jī)器市價(jià)也下跌，由 3萬元 /臺(tái)降到 /臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為 /臺(tái)。 2022年甲公司將 A機(jī)器以每臺(tái) 6萬元全部售出（假定不考慮其他稅費(fèi)）甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 19萬 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6萬 ? 貸：庫存商品 A機(jī)器 25萬 ? ? 三、 新舊準(zhǔn)則的主要差異 ? 符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。 ? （企業(yè)持有的其他權(quán)益性投及債權(quán)性投資、對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按準(zhǔn)則第 22號規(guī)定核算） ? 活躍市場 ： ? 是指同時(shí)具有下列特征的市場 ? 1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性 ? 2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方 ? 3）市場價(jià)格信息是公開的。從 B公司的股東手中換到了 B公司 5%的股權(quán)， A公司會(huì)計(jì)分錄為 ： ? 借：長期股權(quán)投資 B公司 96萬 ? 貸：股本 10萬 ? 資本公積 資本溢價(jià) 86萬 ? 借：資本公積 資本溢價(jià) 3萬 ? 貸：銀行存款 3萬 三、后續(xù)計(jì)量 采用成本法與權(quán)益法的不同情況 ? 采用成本法核算范圍 ? 1） 投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。 ? 具體計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)沖減初始投資成本金額＝ ? 〔 投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益 〕 投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ ? 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤－應(yīng)沖減初始投資成本金額 ? 例：甲公司 2022年 1月 1日以 500萬元的價(jià)格 ? 購入乙公司 4%股份，另支付相關(guān)稅費(fèi) 5萬元，乙公 司為未上市民營企業(yè)，股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。 A公司賬務(wù)處理為： ? 1月 1日： ? 借：長期股權(quán)投資 投資成本 60萬 ? 貸：銀行存款 25萬 貸：營業(yè)外收入 35萬 ? 12月 31日 ? 借：長期股權(quán)投資 所有者權(quán)益變動(dòng) 2萬 ? （ 10萬 20%） ? 貸：資本公積 2萬 ? ? 投資損益的確認(rèn) ? 1）按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。宣告分派時(shí) ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） ? 2）超過已確認(rèn)投資損益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的份額，作為投資收益處理。未發(fā)生其他計(jì)入資本公積事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為： ? 借：銀行存款 1800萬 ? 貸：長期股權(quán)投資 1600萬 ? 貸：投資收益 200萬 ? ? 處置后，該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 1600萬，其中：投資成本 1300萬，損益調(diào)整 300萬。 ? 如果（ A） 小于（ B） ? 差額記入當(dāng)期損益 對子公司長期股權(quán)投資核算 由權(quán)益法改為成本法 ? 原準(zhǔn)則 ： ? 采用權(quán)益法核算 ? 新準(zhǔn)則 ： ? 日常核算及個(gè)別報(bào)表采用成本法核算 ? 編制合并報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法 改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法 （ 1） 投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ) ? 原準(zhǔn)則規(guī)定 將按持股比例計(jì)算確定享有被投資方賬面凈利潤的份額，確認(rèn)為投資收益或投資損失。 ? 六、新舊銜接 ? 企業(yè)在首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長期股權(quán)投資的不同情況，分別進(jìn)行處理。 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定： ? 超過正常付款期（通常在 3年以上）購入的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入資產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。 ? 首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。 三、賬務(wù)處理 ? 內(nèi)部研制開發(fā) ? 例：某企業(yè)自行研制開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研制開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4000萬元，人工工資 1000萬元，其他費(fèi)用 3000萬元，上述費(fèi)用中符合資本化條件的支出為 5000萬元，期末該項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 無形資產(chǎn)殘值的確定 無形資產(chǎn)殘值一般為零。 新準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分 研究階段 與 開發(fā)階段 ，對于符合規(guī)定條件的 開發(fā)支出 ，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的現(xiàn)值為 200萬元。 改變了固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定： ? 盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬，同時(shí)增加當(dāng)期的營業(yè)外收入 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 貸：營業(yè)外收入 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定： ? 盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? 新準(zhǔn)則： ? 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 企業(yè)非合并形成的長期股權(quán)投資 股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法核算范圍發(fā)生變化 ? 原準(zhǔn)則： ? 不控制且不具有重大影響的投資采用成本法 ? 控制、共同控制或重大影響采用權(quán)益法。A公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益賬務(wù)處理為 ： ? 借：銀行存款 2300萬（ 1800萬） ? （借：投資收益 200萬） ? 貸：長期股權(quán)投資 投資成本 2022萬 ? 投資收益 300萬 同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 借：資本公積 200萬 ? 貸：投資收益 200萬 ? 五、新舊準(zhǔn)則主要差異 縮小了規(guī)范的范圍 ? 原投資準(zhǔn)則 ： ? 規(guī)范各類投資的核算 ? 短期投資 ? 長期債權(quán)性投資 ? 長期股權(quán)性投資 ? 新準(zhǔn)則 ： ? 僅規(guī)范長期權(quán)益性投資 取消了長期股權(quán)投資差額的核算 ? 原準(zhǔn)則 ? 要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，并分期攤銷。 超過 部分確認(rèn)當(dāng)期損益。 07年 4月 30日，甲又以 1500萬取得乙 15%股權(quán)，甲對乙產(chǎn)生重大影響。 8 － 700247。 10年－ 600萬元 247。 ? 新準(zhǔn)則 ： ? 借：長期股權(quán)投資 投資成本 1140萬 ? 貸：銀行存款 1100萬 ? 營業(yè)外收入 40萬 ? 初始投資成本 1100萬小于 凈資產(chǎn)公允價(jià)值的30%1140萬，所以應(yīng)調(diào)整投資初始成本。 ? 成本法核算 ： ? 1） 按初始投資成本計(jì)價(jià)； ? 2） 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利確認(rèn)當(dāng)期投資收益； ? 3） 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作初始投資成本收回。 ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 ? 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 二、實(shí)例 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 例