【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 二、初始計(jì)量 ： ? 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 1） 同一控制下的企業(yè)合并 ? 在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，差額調(diào)整資本公積。 ? 2） 非同一控制下的企業(yè)合并 ? （按準(zhǔn)則第 20號(hào)規(guī)定核算。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得被購(gòu)買方控制權(quán)而付出的公允價(jià)值，多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和） 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 以實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，包括直接相關(guān)稅費(fèi)。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照發(fā)行證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本。 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，約定的價(jià)值不公允除外。 ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、實(shí)例 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 例： A公司和 B公司同受 C公司控制， A公司為合并方， B公司為被合并方， A公司支付 100萬元獲得 B公司 80%股權(quán)， B公司凈資產(chǎn) 100萬元。 ? 新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 80萬 ? 資本公積 20萬 ? 貸：銀行存款 100萬 ? 舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理方法為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 80萬 ? 股權(quán)投資差額 20萬 ? 貸：銀行存款 100萬 ? 非同一控制下企業(yè)合并 ? 例： A公司用一批存貨購(gòu)買 B公司 60%的股份，該批存貨賬面成本 30萬元，公允價(jià)值為 80萬元， A公司會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司 ? 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80萬 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 (銷項(xiàng) ) ? 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬 ? 貸 :存貨 30萬 ? 其他方式取得的長(zhǎng)期投資： ? 例： A公司 2022年 4月 8日發(fā)行股票 10萬股，公允價(jià)值 /股，支付手續(xù)費(fèi) 3萬元。從 B公司的股東手中換到了 B公司 5%的股權(quán)， A公司會(huì)計(jì)分錄為 ： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司 96萬 ? 貸：股本 10萬 ? 資本公積 資本溢價(jià) 86萬 ? 借：資本公積 資本溢價(jià) 3萬 ? 貸：銀行存款 3萬 三、后續(xù)計(jì)量 采用成本法與權(quán)益法的不同情況 ? 采用成本法核算范圍 ? 1） 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 2）投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整） ? 3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 ? 采用權(quán)益法核算范圍 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè) 具有共同控制或重大影響的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 共同控制和重大影響 ? 共同控制 （對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資）：即通過合同約定建立起來的，合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制。 ? 重大影響 （對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）：指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他一方共同控制這些政策的制定。如直接或間接擁有被投資單位 20%以上低于 50%以下表決權(quán)股份。 ? 成本法核算 ： ? 1） 按初始投資成本計(jì)價(jià)； ? 2） 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利確認(rèn)當(dāng)期投資收益； ? 3） 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，超過部分作初始投資成本收回。 ? 應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定： ? 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。 ? 具體計(jì)算公式如下： ? 應(yīng)沖減初始投資成本金額＝ ? 〔 投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益 〕 投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ ? 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)－應(yīng)沖減初始投資成本金額 ? 例：甲公司 2022年 1月 1日以 500萬元的價(jià)格 ? 購(gòu)入乙公司 4%股份，另支付相關(guān)稅費(fèi) 5萬元，乙公 司為未上市民營(yíng)企業(yè)，股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司投資后，未參與任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。乙公司有關(guān)利潤(rùn)及分配情況如下：（單位：萬元） ? 年 度 凈利潤(rùn) 當(dāng)年度分派利潤(rùn) ? 2022 1000 900 ? 2022 2022 1600 ? 注：乙公司 2022年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì) 04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。 ? 投資方每年應(yīng)確認(rèn)收益及沖減成本的情況如下： ? （ 1） 2022年取得投資時(shí) ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 505 ? 貸：銀行存款 505 ? （ 2） 2022年從乙公司分得利潤(rùn) ? 由于 900 4% ＝ 36萬已含在投資成本中，因此應(yīng)沖減的投資成本 ? 借：銀行存款 36 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 ? （ 3） 2022年從乙公司分得利潤(rùn) ? 應(yīng)沖減的投資成本＝ ? （ 900 ＋ 1600 － 1000） 4% － 36＝ 24萬 ? 當(dāng)年實(shí)際分得現(xiàn)金股利 1600 4% ＝ 64萬 ? 應(yīng)確認(rèn)投資收益＝ 64 － 24 ＝ 40萬 ? 借：銀行存款 64萬 ? 貸：投資收益 40萬 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24萬 ? 權(quán)益法核算 ： ? 初始投資成本的調(diào)整 ? 1） 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本； ? 2） 投資企業(yè)初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整初始投資成本，差額計(jì)入當(dāng)期損益 ? 例： A公司以 1200萬元購(gòu)入 B公司 30%的股權(quán)， B公司凈資產(chǎn)賬面金額為 3000萬元， B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額 3800萬元。 A公司賬務(wù)處理 ? 舊準(zhǔn)則： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 900萬 ? 股權(quán)投資差額 300萬 ? 貸：銀行存款 1200萬 ? 新準(zhǔn)則： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 1200萬 ? 貸：銀行存款 1200萬 因?yàn)?1200萬大于 B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的 30%，即1140萬，所以不調(diào)整投資初始成本。 如果 A公司以 1100萬元購(gòu)入： 舊準(zhǔn)則： 將股權(quán)投資差額 調(diào)整為 200萬即可 。 ? 新準(zhǔn)則 ： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 1140萬 ? 貸：銀行存款 1100萬 ? 營(yíng)業(yè)外收入 40萬 ? 初始投資成本 1100萬小于 凈資產(chǎn)公允價(jià)值的30%1140萬，所以應(yīng)調(diào)整投資初始成本。 ? 例： A公司 2022年 1月 1日以現(xiàn)金 25萬元購(gòu)入 B公司20%的股權(quán)， B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 100萬元， B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 300萬元 ,2022年度 B公司獲得捐贈(zèng) 10萬元。 A公司賬務(wù)處理為： ? 1月 1日： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 60萬 ? 貸：銀行存款 25萬 貸：營(yíng)業(yè)外收入 35萬 ? 12月 31日 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 所有者權(quán)益變動(dòng) 2萬 ? （ 10萬 20%） ? 貸：資本公積 2萬 ? ? 投資損益的確認(rèn) ? 1）按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 ? 2）投資企業(yè)確認(rèn)投資損益，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 ? 3）確認(rèn)被投資單位凈損益份額按投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益調(diào)整后確認(rèn)。 ? 例：某投資企業(yè) 2022年 1月 1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30%的股 權(quán)，取得時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值 600萬元，預(yù)計(jì)使用 10年，凈殘值為 0，直線法折舊。被投資單位 2022年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬元。 ? 計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益： ? 按原準(zhǔn)則計(jì)算 500 30%＝ 150萬元 ? 新準(zhǔn)則計(jì)算 ， 按取得時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值 1200萬元為基礎(chǔ)調(diào)整的凈利潤(rùn)為 ? 500 － 40＝ 460萬元 ? （ 1000萬元 247。 10年－ 600萬元 247。 10年＝ 40萬元） ? 確認(rèn)當(dāng)期投資收益 ： 460 30%＝ 138萬元 ? 例：甲公司 2022年 1月 1日購(gòu)入乙公司 30%的股 權(quán)，購(gòu)買價(jià) 2200萬元，取得時(shí)乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6000萬元。除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 ? 賬面原值 已提折舊攤銷 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)使用年限 剩余使用年限 ? 存貨 500 700 ? 固定資產(chǎn) 1200 240 1600 20 16 ? 無形資產(chǎn) 700 140 800 10 8 ? 小計(jì) 2400 380 3100 ? 假定乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有 80%對(duì)外出售。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按直線法折舊、攤銷。 ? 計(jì)算甲公司計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益： ? 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減利潤(rùn) ? （ 700 － 500） 80% ＝ 160萬元 ? 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)增折舊 ? 1600247。 16 － 1200247。 20 ＝ 40萬元 ? 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)增攤銷 ? 800247。 8 － 700247。 10 ＝ 30萬元 調(diào)整后的凈利潤(rùn)為 600 － 160 － 40 － 30＝ 370萬元 ? 甲公司應(yīng)享有份額 ? 370 30% ＝ 111萬元 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 111萬 ? 貸：投資收益 111萬 ? 從被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算 ? 1）未超過已確認(rèn)投資