【文章內容簡介】 ? 二、初始計量 ： ? 企業(yè)合并形成的長期股權投資 ? 1） 同一控制下的企業(yè)合并 ? 在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資初始成本，差額調整資本公積。 ? 2） 非同一控制下的企業(yè)合并 ? （按準則第 20號規(guī)定核算。一次交換交易實現(xiàn)的合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方控制權而付出的公允價值，多次交換交易分步實現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項交易成本之和） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資 ? 以實際支付購買價款作為長期股權投資初始成本，包括直接相關稅費。 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資 按照發(fā)行證券的公允價值作為長期股權投資初始成本。 ? 投資者投入的長期股權投資 ? 按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為長期股權投資初始成本，約定的價值不公允除外。 ? 通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資 ? 通過債務重組取得的長期股權投資 二、實例 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 例： A公司和 B公司同受 C公司控制， A公司為合并方， B公司為被合并方， A公司支付 100萬元獲得 B公司 80%股權， B公司凈資產 100萬元。 ? 新準則下會計處理方法為： ? 借：長期股權投資 投資成本 80萬 ? 資本公積 20萬 ? 貸：銀行存款 100萬 ? 舊準則下會計處理方法為： ? 借：長期股權投資 投資成本 80萬 ? 股權投資差額 20萬 ? 貸：銀行存款 100萬 ? 非同一控制下企業(yè)合并 ? 例： A公司用一批存貨購買 B公司 60%的股份，該批存貨賬面成本 30萬元，公允價值為 80萬元， A公司會計分錄為： ? 借：長期股權投資 B公司 ? 貸 :主營業(yè)務收入 80萬 ? 應交稅費 增值稅 (銷項 ) ? 借 :主營業(yè)務成本 30萬 ? 貸 :存貨 30萬 ? 其他方式取得的長期投資： ? 例： A公司 2022年 4月 8日發(fā)行股票 10萬股，公允價值 /股，支付手續(xù)費 3萬元。從 B公司的股東手中換到了 B公司 5%的股權， A公司會計分錄為 ： ? 借：長期股權投資 B公司 96萬 ? 貸：股本 10萬 ? 資本公積 資本溢價 86萬 ? 借：資本公積 資本溢價 3萬 ? 貸：銀行存款 3萬 三、后續(xù)計量 采用成本法與權益法的不同情況 ? 采用成本法核算范圍 ? 1） 投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資。 ? 2）投資企業(yè)對子公司的長期股權投資。（編制合并報表時按權益法調整） ? 3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 ? 采用權益法核算范圍 ? 投資企業(yè)對被投資企業(yè) 具有共同控制或重大影響的 長期股權投資 ? 共同控制和重大影響 ? 共同控制 （對合營企業(yè)投資）：即通過合同約定建立起來的，合營各方對合營企業(yè)共有的控制。 ? 重大影響 （對聯(lián)營企業(yè)投資）：指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能控制或與其他一方共同控制這些政策的制定。如直接或間接擁有被投資單位 20%以上低于 50%以下表決權股份。 ? 成本法核算 ： ? 1） 按初始投資成本計價； ? 2） 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利確認當期投資收益； ? 3） 投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分作初始投資成本收回。 ? 應抵減初始投資成本金額的確定： ? 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利時應作為投資成本的收回；以后年度被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利超過投資以后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的部分作為投資成本的收回。 ? 具體計算公式如下： ? 應沖減初始投資成本金額＝ ? 〔 投資后至本年末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)凈損益 〕 投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本 ? 應確認的投資收益＝ ? 投資企業(yè)當年獲得的利潤－應沖減初始投資成本金額 ? 例：甲公司 2022年 1月 1日以 500萬元的價格 ? 購入乙公司 4%股份，另支付相關稅費 5萬元，乙公 司為未上市民營企業(yè)，股權不存在明確的市場價格。甲公司投資后，未參與任何生產經營決策。乙公司有關利潤及分配情況如下：（單位：萬元） ? 年 度 凈利潤 當年度分派利潤 ? 2022 1000 900 ? 2022 2022 1600 ? 注：乙公司 2022年度分派的利潤屬于對 04年實現(xiàn)凈利潤的分配。 ? 投資方每年應確認收益及沖減成本的情況如下： ? （ 1） 2022年取得投資時 ? 借：長期股權投資 505 ? 貸：銀行存款 505 ? （ 2） 2022年從乙公司分得利潤 ? 由于 900 4% ＝ 36萬已含在投資成本中，因此應沖減的投資成本 ? 借：銀行存款 36 ? 貸：長期股權投資 36 ? （ 3） 2022年從乙公司分得利潤 ? 應沖減的投資成本＝ ? （ 900 ＋ 1600 － 1000） 4% － 36＝ 24萬 ? 當年實際分得現(xiàn)金股利 1600 4% ＝ 64萬 ? 應確認投資收益＝ 64 － 24 ＝ 40萬 ? 借：銀行存款 64萬 ? 貸：投資收益 40萬 ? 貸：長期股權投資 24萬 ? 權益法核算 ： ? 初始投資成本的調整 ? 1） 長期股權投資初始投資成本 大于 投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的，不調整初始投資成本； ? 2） 投資企業(yè)初始投資成本 小于 投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的，調整初始投資成本，差額計入當期損益 ? 例： A公司以 1200萬元購入 B公司 30%的股權， B公司凈資產賬面金額為 3000萬元， B公司凈資產公允價值金額 3800萬元。 A公司賬務處理 ? 舊準則： ? 借：長期股權投資 投資成本 900萬 ? 股權投資差額 300萬 ? 貸：銀行存款 1200萬 ? 新準則： ? 借：長期股權投資 投資成本 1200萬 ? 貸：銀行存款 1200萬 因為 1200萬大于 B公司凈資產公允價值的 30%，即1140萬，所以不調整投資初始成本。 如果 A公司以 1100萬元購入： 舊準則： 將股權投資差額 調整為 200萬即可 。 ? 新準則 ： ? 借：長期股權投資 投資成本 1140萬 ? 貸：銀行存款 1100萬 ? 營業(yè)外收入 40萬 ? 初始投資成本 1100萬小于 凈資產公允價值的30%1140萬，所以應調整投資初始成本。 ? 例： A公司 2022年 1月 1日以現(xiàn)金 25萬元購入 B公司20%的股權， B公司凈資產賬面價值為 100萬元， B公司凈資產公允價值 300萬元 ,2022年度 B公司獲得捐贈 10萬元。 A公司賬務處理為： ? 1月 1日： ? 借：長期股權投資 投資成本 60萬 ? 貸：銀行存款 25萬 貸：營業(yè)外收入 35萬 ? 12月 31日 ? 借：長期股權投資 所有者權益變動 2萬 ? （ 10萬 20%） ? 貸：資本公積 2萬 ? ? 投資損益的確認 ? 1）按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。 ? 2）投資企業(yè)確認投資損益，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額調整長期股權投資賬面價值。 ? 3）確認被投資單位凈損益份額按投資時被投資單位各項可辯認凈資產公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益調整后確認。 ? 例：某投資企業(yè) 2022年 1月 1日取得對聯(lián)營企業(yè) 30%的股 權，取得時被投資單位的固定資產公允價值為1000萬元，賬面價值 600萬元，預計使用 10年，凈殘值為 0，直線法折舊。被投資單位 2022年度利潤表中凈利潤為 500萬元。 ? 計算確認當期投資收益： ? 按原準則計算 500 30%＝ 150萬元 ? 新準則計算 ， 按取得時被投資單位的固定資產公允價值 1200萬元為基礎調整的凈利潤為 ? 500 － 40＝ 460萬元 ? （ 1000萬元 247。 10年－ 600萬元 247。 10年＝ 40萬元） ? 確認當期投資收益 ： 460 30%＝ 138萬元 ? 例：甲公司 2022年 1月 1日購入乙公司 30%的股 權，購買價 2200萬元，取得時乙公司可辯認凈資產公允價值為 6000萬元。除下列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。 ? 賬面原值 已提折舊攤銷 公允價值 預計使用年限 剩余使用年限 ? 存貨 500 700 ? 固定資產 1200 240 1600 20 16 ? 無形資產 700 140 800 10 8 ? 小計 2400 380 3100 ? 假定乙公司 2022年實現(xiàn)凈利潤 600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有 80%對外出售。固定資產、無形資產按直線法折舊、攤銷。 ? 計算甲公司計算確認當期投資收益： ? 存貨賬面價值與公允價值的差額應調減利潤 ? （ 700 － 500） 80% ＝ 160萬元 ? 固定資產賬面價值與公允價值的差額應調增折舊 ? 1600247。 16 － 1200247。 20 ＝ 40萬元 ? 無形資產賬面價值與公允價值的差額應調增攤銷 ? 800247。 8 － 700247。 10 ＝ 30萬元 調整后的凈利潤為 600 － 160 － 40 － 30＝ 370萬元 ? 甲公司應享有份額 ? 370 30% ＝ 111萬元 ? 借：長期股權投資 ——損益調整 111萬 ? 貸：投資收益 111萬 ? 從被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤的核算 ? 1）未超過已確認投資