【文章內容簡介】 1年 12月 25巳，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權。至 20x1年 12月 31日，法院還沒有對訴訟案進 行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項或有負債已經形成。它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權并受到起訴 )形成的。而企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔支付貨款的義務則不屬于或有負債。 。 (2)或有負債的結果具有不確定性 企業(yè) ()大量管理資料下載 或有負債包括兩類義務，一類是潛在義務；另一類是特殊的現(xiàn)時義務。或有負債作為一項潛在義務，其結果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如， 200x年 12月 2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到 200x年末，該起訴訟尚未進 行審理。由于案情復雜，相關的法律法規(guī)尚不健全，從 200x 年末看，訴訟的最后結果如何尚難確定。 200x 年末，甲企業(yè)承擔的義務就屬于潛在義務。 或有負債作為特殊的現(xiàn)時義務，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。其中，“不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性不超過 50％ (含 50％ )，比如， 200x年 12月 20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔保。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項 現(xiàn)時義務。但是，承擔現(xiàn)時義務并不意味著經濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果 200x年度乙企業(yè)的財務狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責任的可能性不大。也就是說，從 200x年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經濟利益以履行該義務。為此，甲企業(yè)應將該項現(xiàn)時義務作為或有負債披露。 “金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務導致經濟利益流出企業(yè)的“金額”難于預計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務的或有負債其結果是不確定的。比如， 200x年 12月 24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得 知此事，并承諾負擔一切賠償費用。直到 l 2月 31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預計。此時，甲公司承擔了現(xiàn)時義務，但義務的金額不能可靠地計量。 5．或有資產 本準則第 3條將或有資產定義為 “過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 ”。 或有資產具有以下特征： (1)或有資產由過去的交易或事項產生或有資產是過去的交易或事項形成的。比如， 20X1年 12月 25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權。至 20x1年 l 2月 31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷 。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產屬于一項潛在資產， 它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權并受到起訴 )形成的。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料， 那么因此可能獲得的資產并不是或有資產，因為企業(yè)的計劃并不是過去的“交易或事項”。 (2)或有資產的結果具有不確定性或有資產是一種潛在資產，隨著經濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。沿用以上例子，甲企業(yè)的或有資產，是否真的會轉化成其真正的資產，要由訴訟案件的調解或判決 結果確定。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產便轉化為一項基本可以肯定收到的資產。如果終審判決結果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產便 “消失 ”了；相反，還應承擔一項支付訴訟費的義務。 (三 )關于或有事項 ”的確認 本準則第 4條規(guī)定了或有事項確認的條件，即如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債： (1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務； (2)該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)； (3)該義務的金額能夠可靠地計量。 1．該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 “該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務”，指與或有事項有關 的義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務。 比如，甲公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴重交通事故，為此，甲公司將要承擔賠償義務。在這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。 又如，甲公司與乙公司發(fā)生經濟糾紛，調解無效。甲公司遂于 20x1年 12月 28日向法院提起訴訟。至 20x1年 l 2月 31日，法院尚未判決，但法庭調查表明，乙公司的行為違反了國家的有關經濟法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務已經產生。 2．該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè) 在本準則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為 “大于 50％但小于或等于 95％ ”。因此， “該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè) ”指的是，履行因或有事項產生的現(xiàn)時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過 50％但尚未達到基本確定的程度。 企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務，并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。比如， 20x1年 5月 1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。對于丙企業(yè)而言，由于擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務。這項義務的履行是否很可能導致經濟利益流出企業(yè)，需依據丁企業(yè)的經營情況和財務狀況等因素來定。假定 20x1年末 ，丁企業(yè)財務狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務不是很可能導致經濟利益流出；假定 20x1年末，丁企業(yè)的財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務將很可能導致經濟利益流出企業(yè)。 3．該義務的金額能夠可靠地計量 “該義務的金額能夠可靠地計量”指的是，因或有事項產生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。 由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有 事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。 比如，甲企業(yè) (被告 )涉及一樁訴訟案。根據以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計，從而應對未決訴訟確認一項負債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務的金額能夠可靠估計。對此，甲企業(yè)不應對未決訴訟確認一項負債。 (四 )關于或有事項的計量 或有事項的 計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼? 1．最佳估計數(shù)的確定 本準則第 5條規(guī)定，因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。 (1)所需支出存在一個金額范圍 本準則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍。則最佳估十數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。 企業(yè) ()大量管理資料下載 比如， 20x1年 12月 27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。 20x1年 12月 31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判 決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據專業(yè)人士估計，賠償金額可能是 80萬元至 l 00萬元之間的某一金額。根據本準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在 20x1年 12月 31日的資產負債表中確認一項金額為 90萬元 ((80十 l00)／ 2＝ 90 萬元 )的負債。 (2)所需支出不存在一個金額范圍 本準則規(guī)定，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定： ①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。 “涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保 等。 比如，甲公司涉及一起訴訟。根據類似案件的經驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有 40％， 敗訴的可能性有 60％。如果敗訴，將要賠償 100萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債金額 (最佳估計數(shù) )應為最可能發(fā)生金額l00萬元。 ②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 “涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產品質量保證。在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。 比如， 20x2年， 乙企業(yè) 銷售產品 3萬件，銷售額為 1． 2億元。乙企業(yè)的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據以往的經驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 1％；而如果出現(xiàn)較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 2％。據預測，本年度已售產品中，有 80％不會發(fā)生質量問題，有 15％將發(fā)生較小質量問題，有 5％將發(fā)生較大質量問題。據此， 20x2年年末乙企業(yè)應確認的負債金額 (最佳估計數(shù) )為： (%） xl5％十 (2％ )x 5％＝ 0． 003(億元 ) 2．預期可獲得的 補償?shù)奶幚? 本準則第 6條規(guī)定；如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時。作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。 (1)可能獲得補償?shù)那闆r 可能獲得補償?shù)那闆r通常有： ①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償； ②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求； ⑦在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通常可以向被擔保企業(yè)提出額外追償要求。 (2) “基本確定 ”的涵義 在本準則中，補償金額“基本確定”能收到，是指預期從保險公司、索賠人、被擔保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?95％但小于 l00％的情形。 (3)補償金額的確認 補償金額的確認，涉及兩個問題。一是確認時間，二是確認金額。根據本準則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。 有兩點需要說明。一是補償金額應單獨確認為資產。比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債 50萬元；同時，因該或有事項， 甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得 35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應分 別確認一項負債 50萬元和一項資產 35萬元，而不能只確認一項金額為 15萬元的負債。二是確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。沿用以上例子， 甲企業(yè)所確認的補償不能超過所確認的負債的賬面價值 50萬元。 (五 )關于或有事項的披露 1．對或有事項確認的負債 本準則第 8條規(guī)定，因或有事項確認的負債應在資產負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；而與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。 也就是說，在資產負債表中，對或有事項確認的負債 (“預計負債 ”)應與其他負債項目區(qū)別 開來，單獨反映；同時，還應在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產負債表上一般只須通過 “預計負債 ”項目進行總括反映。 在對或有事項確認負債的同時，應確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目 (如 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等 )合并反映。比如，企業(yè)因產品質量保證確認負債時所確認的費用，在利潤表中，應作為 “營業(yè)費用 ”的組成部分 予以反映；又出如，企業(yè)因對其他單位提供債務擔保確認負債時所確認的費用，應作為 “營業(yè)外支出 ”的組成部分予以反映。 需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務擔保而確認了金額為 30000元的一項負債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為 23000元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應在利潤表中反映損失 7000元。該項損失應在利潤表中并入 “營業(yè)外支出 ”項目。 2．或有負債的披露 (1)應披露的或有負債 或有負債無論作 為潛在義務，還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，如果或有負債符合某些條件， 則應予以披露。 本準則第 9條規(guī)定，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下或有負債： ①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負債； 企業(yè) ()大量管理資料下載 ③為其他單位提供債務擔保形成的或有負債； ④其他或有負債 (不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債 )。 或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但是，對某些經常發(fā)生或對企業(yè)的財務狀況和經營成果有較大影響的或有負債，即使其導致 經濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。這些或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。 (2)對或有負債應披露的內容 關于或有負債應披露的內容，本準則第 l 0條作了如下規(guī)定： ①或有負債形成的原因； ②或有負債預計產生的財務影響 (如無法預計，應說明理由 )； ③獲得補償?shù)目赡苄浴? (3)例外情況 有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產經營造成重大不利影響。為