【文章內(nèi)容簡介】 1年 12月 25巳，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至 20x1年 12月 31日，法院還沒有對訴訟案進 行公開審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對于乙企業(yè)而言，一項或有負債已經(jīng)形成。它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴 )形成的。而企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔(dān)支付貨款的義務(wù)則不屬于或有負債。 。 (2)或有負債的結(jié)果具有不確定性 企業(yè) ()大量管理資料下載 或有負債包括兩類義務(wù)，一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)?；蛴胸搨鳛橐豁棟撛诹x務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如， 200x年 12月 2日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到 200x年末，該起訴訟尚未進 行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從 200x 年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。 200x 年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。 或有負債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過 50％ (含 50％ )，比如， 200x年 12月 20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項 現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果 200x年度乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說，從 200x年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項現(xiàn)時義務(wù)作為或有負債披露。 “金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難于預(yù)計。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務(wù)的或有負債其結(jié)果是不確定的。比如， 200x年 12月 24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得 知此事，并承諾負擔(dān)一切賠償費用。直到 l 2月 31日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費用難以預(yù)計。此時，甲公司承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計量。 5．或有資產(chǎn) 本準則第 3條將或有資產(chǎn)定義為 “過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 ”。 或有資產(chǎn)具有以下特征： (1)或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生或有資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。比如， 20X1年 12月 25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。至 20x1年 l 2月 31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷 。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)， 它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴 )形成的。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料， 那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因為企業(yè)的計劃并不是過去的“交易或事項”。 (2)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。沿用以上例子，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決 結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便 “消失 ”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項支付訴訟費的義務(wù)。 (三 )關(guān)于或有事項 ”的確認 本準則第 4條規(guī)定了或有事項確認的條件，即如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債： (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； (2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； (3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 1．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) “該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)”，指與或有事項有關(guān) 的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。 比如，甲公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。在這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。 又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于 20x1年 12月 28日向法院提起訴訟。至 20x1年 l 2月 31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。 2．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 在本準則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為 “大于 50％但小于或等于 95％ ”。因此， “該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ”指的是，履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過 50％但尚未達到基本確定的程度。 企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。比如， 20x1年 5月 1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。這項義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素來定。假定 20x1年末 ，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；假定 20x1年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 3．該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 “該義務(wù)的金額能夠可靠地計量”指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。 由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有 事項確認一項負債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。 比如，甲企業(yè) (被告 )涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認一項負債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計。對此，甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認一項負債。 (四 )關(guān)于或有事項的計量 或有事項的 計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼? 1．最佳估計數(shù)的確定 本準則第 5條規(guī)定，因或有事項而確認的負債的金額，應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。 (1)所需支出存在一個金額范圍 本準則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍。則最佳估十?dāng)?shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。 企業(yè) ()大量管理資料下載 比如， 20x1年 12月 27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。 20x1年 12月 31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判 決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是 80萬元至 l 00萬元之間的某一金額。根據(jù)本準則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在 20x1年 12月 31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為 90萬元 ((80十 l00)／ 2＝ 90 萬元 )的負債。 (2)所需支出不存在一個金額范圍 本準則規(guī)定，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定： ①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。 “涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保 等。 比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有 40％， 敗訴的可能性有 60％。如果敗訴，將要賠償 100萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認的負債金額 (最佳估計數(shù) )應(yīng)為最可能發(fā)生金額l00萬元。 ②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 “涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)。 比如， 20x2年， 乙企業(yè) 銷售產(chǎn)品 3萬件，銷售額為 1． 2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有 80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有 15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有 5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此， 20x2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認的負債金額 (最佳估計數(shù) )為： (%） xl5％十 (2％ )x 5％＝ 0． 003(億元 ) 2．預(yù)期可獲得的 補償?shù)奶幚? 本準則第 6條規(guī)定；如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時。作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。 (1)可能獲得補償?shù)那闆r 可能獲得補償?shù)那闆r通常有： ①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償； ②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求； ⑦在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。 (2) “基本確定 ”的涵義 在本準則中，補償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?95％但小于 l00％的情形。 (3)補償金額的確認 補償金額的確認，涉及兩個問題。一是確認時間，二是確認金額。根據(jù)本準則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。 有兩點需要說明。一是補償金額應(yīng)單獨確認為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債 50萬元；同時，因該或有事項， 甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得 35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分 別確認一項負債 50萬元和一項資產(chǎn) 35萬元，而不能只確認一項金額為 15萬元的負債。二是確認的補償金額不應(yīng)超過所確認的負債的賬面價值。沿用以上例子， 甲企業(yè)所確認的補償不能超過所確認的負債的賬面價值 50萬元。 (五 )關(guān)于或有事項的披露 1．對或有事項確認的負債 本準則第 8條規(guī)定，因或有事項確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；而與所確認負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。 也就是說，在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債 (“預(yù)計負債 ”)應(yīng)與其他負債項目區(qū)別 開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認了預(yù)計負債，在資產(chǎn)負債表上一般只須通過 “預(yù)計負債 ”項目進行總括反映。 在對或有事項確認負債的同時，應(yīng)確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目 (如 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等 )合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認負債時所確認的費用，在利潤表中，應(yīng)作為 “營業(yè)費用 ”的組成部分 予以反映；又出如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認負債時所確認的費用，應(yīng)作為 “營業(yè)外支出 ”的組成部分予以反映。 需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應(yīng)將這些補償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認了金額為 30000元的一項負債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為 23000元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤表中反映損失 7000元。該項損失應(yīng)在利潤表中并入 “營業(yè)外支出 ”項目。 2．或有負債的披露 (1)應(yīng)披露的或有負債 或有負債無論作 為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，如果或有負債符合某些條件， 則應(yīng)予以披露。 本準則第 9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負債： ①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負債； 企業(yè) ()大量管理資料下載 ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債； ④其他或有負債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債 )。 或有負債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導(dǎo)致 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。這些或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債。 (2)對或有負債應(yīng)披露的內(nèi)容 關(guān)于或有負債應(yīng)披露的內(nèi)容，本準則第 l 0條作了如下規(guī)定： ①或有負債形成的原因； ②或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響 (如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由 )； ③獲得補償?shù)目赡苄浴? (3)例外情況 有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為